Как на УСН отразить поступление и расход субсидии по Постановлению N 1513 в 1С?

Как налогоплательщику на УСН отразить в программе поступление и расход субсидии по Постановлению N 1513?

Нормативное регулирование

Субсидия, полученная по Постановлению Правительства от 07.09.2021 N 1513, налогоплательщики на УСН учитывают в следующем порядке:

• суммы субсидий не учитывают в доходах (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• расходы за счет субсидий, указанные в пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитывают в целях налога УСН (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 48.26 ст. 270 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок отражения субсидии в БУ зависит от момента осуществления расходов:

• компенсация уже осуществленных расходов — учитывается в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», без отражения на счете 86 «Целевое финансирование» (п. 10 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 9/99);
• при компенсации будущих расходов:
  • при получении — на счете 86 «Целевое финансирование»;
  • по мере расходования средств (приобретения товаров, работ, услуг) — на счете 98 «Доходы будущих периодов»;
  • при отнесении приобретенных за счет субсидии товаров (работ, услуг) на расходы — включается в прочие доходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7, 9 ПБУ 13/2000).

Организации, получившие субсидию, могут не облагать НДФЛ и страховыми взносами (кроме НС и ПЗ) часть зарплаты в размере МРОТ — 12 792 руб. на каждого сотрудника в месяце получения субсидии либо следующем за ним (п. 89 ст. 217 НК РФ, пп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Порядок отражения выплат за счет субсидии в отчетности по НДФЛ разъяснен в Письмах ФНС от 02.02.2022 N БС-4-11/1156@, от 21.01.2022 N БС-4-11/592.

Льгота предоставляется на каждого работника, получившего доход в месяце освобождения, независимо от того, на какое количество работников рассчитана и выдана субсидия (Письмо ФНС от 21.01.2022 N БС-4-11/592@).

Учет в 1С

20 декабря на расчетный счет Организации поступила субсидия на нерабочие дни в размере 25 584 руб.

Организация приняла решение компенсировать за счет средств субсидии расходы на заработную плату за декабрь 2021 года, а также применить льготу по НДФЛ и страховым взносам в декабре.

За декабрь начислена зарплата двум сотрудникам:

• Гордеев Н. В. — 22 792 руб., вычетов по НДФЛ нет;
• Дроздов О. В. — 22 792 руб., вычетов по НДФЛ нет.

Рассмотрим порядок начисления на примере одного из них.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Поступление субсидии

Отразите поступление субсидии документом Поступление на расчетный счет вид операции Прочее поступление (Банк и касса — Банковские выписки).

Укажите:

• Плательщик — ИФНС, от которой поступила субсидия, выбирается из справочника Контрагенты;
• Счет расчетов — 86.01 «Целевое финансирование из бюджета»;
• Назначение целевых средств — создайте запись в справочнике Назначения целевых средств: например, Субсидия по Постановлению N 1513 (используется для внутренней аналитики);
• Договоры — создайте договор (основание для получения субсидии) с ИФНС, указанной в поле Плательщик:
  • Вид договора — Прочее;
• Движения целевых средств — Прочие поступления;
• Статья доходов — статья из справочника Статьи движения денежных средств:
  • Вид движения — Прочие поступления по текущим операциям;
• Доходы УСН — очистите поле;
• Содержание записи КУДиР — очистите поле.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 51 Кт 86.01 — поступление субсидии на расчетный счет.

Сумма субсидии не попадает в графу Доходы регистра накопления Книга учета доходов и расходов.

ИП не обязаны вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ), поэтому могут отражать поступление субсидии в упрощенном порядке:

• Дт 51 Кт 91.01.

Начисление заработной платы за счет субсидии

В программе 1С реализовано отражение части зарплаты, выплаченной за счет субсидии, в отчетности по НДФЛ согласно рекомендациям налоговых органов — как вычет с кодом 620 (с релиза 3.0.106.60).

Создайте новое начисление (Зарплата и кадры — Настройки зарплаты — Начисления):

Заполните все поля с учетом особенностей:

• в блоке Страховые взносы:
  • Вид дохода — Субсидии из федерального бюджета из-за эпидемии коронавирусной инфекции;
• в блоке Налог на прибыль, вид расхода по ст. ­255 НК РФ — установите переключатель не включается в расходы по оплате труда;
• в блоке Отражение в бухгалтерском учете:
  • Способ отражения — создайте новый способ учета зарплаты для каждого счета начисления:
    • Отражение в УСН — Не принимаются.

Используйте это начисление (добавляйте вручную) в документе Начисление зарплаты для части зарплаты, компенсируемой за счет субсидии.

В графе Начислено разбейте начисленную сумму на 2 строки:

• Начисление — Оплата по окладу:
  • часть зарплаты за минусом МРОТ (в нашем примере 22 792 — 12 792 = 10 000 руб.);
• Начисление — созданное начисление:
  • МРОТ — 12 792 руб.;
  • Вычет (код и сумма) — код вычета 620 и вся сумма начисления 12 792 руб.

В результате НДФЛ начислен только с части дохода, превышающего вычет в размере МРОТ.

Страховые взносы (кроме НС и ПЗ) также начислены только на часть зарплаты, превышающей МРОТ.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 26 Кт 70 — начисление зарплаты сверх МРОТ;
• Дт 26 Кт 70 — начисление зарплаты за счет субсидии;
• Дт 70 Кт 68.01.1 — исчисление НДФЛ с суммы зарплаты сверх МРОТ;
• Дт 26 Кт 69.01 — начисление взносов в ФСС с суммы зарплаты сверх МРОТ;
• Дт 26 Кт 69.03.1 — начисление взносов в ФФОМС с суммы зарплаты сверх МРОТ;
• Дт 26 Кт 69.11 — начисление взносов на НС и ПЗ с суммы зарплаты сверх МРОТ;
• Дт 26 Кт 69.11 — начисление взносов на НС и ПЗ с зарплаты за счет субсидии;
• Дт 26 Кт 69.02.7 — начисление взносов в ПФР с суммы зарплаты сверх МРОТ.

Движения по регистру Расходы при УСН автоматически формируются неправильно:

• НДФЛ распределяется пропорционально между облагаемой частью зарплаты и необлагаемой;
• часть взносов НС и ПЗ с заработной платы, покрытой субсидией, не принимается в расходы.

Поэтому при выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов КУДИР заполняется неверно.

По расходам на оплату труда (зарплата + НДФЛ) сумма в результате верная (18 858 + 1 142 = 20 000 руб.), исправлять нет необходимости.

По страховым взносам НС и ПЗ нужно внести исправления вручную.

Перед этим проведите проверку не принимаемых расходов с помощью Универсального отчета по регистру Расходы при УСН. Настройки отчета см. PDF

Рассчитаем разницу между не принимаемыми расходами и суммой субсидии:

• 25 635,17 — 25 584 = 51,17 — страховые взносы НС и ПЗ с части, покрытой субсидией.

Сумму страховых взносов внесите в регистр Расходы при УСН вручную.

Исправление регистра УСН

Исправление внесите с помощью документа Операция, введенная вручную в разделе Операции. Документ создайте той же датой, что и у документа Начисление зарплаты. В нашем примере 31.12.2021.

По кнопке Еще — Выбор регистров добавьте регистр накопления Расходы при УСН и внесите две строки, заполненными по движениям документа Начисление заработной платы:

• 1-я строка с минусом:
  • Отражение в НУ — Не принимаются;
• 2-я строка с плюсом:
  • Отражение в НУ — Принимаются.

После этого в расходах в КУДиР учтется верная сумма при оплате взносов.

Отражение субсидии в доходах БУ

Отразите сумму субсидии в составе прочих доходов в месяце признания расходов (начисления зарплаты) документом Операция, введенная вручную (Операции — Операции, введенные вручную — кнопка Создать — Операция).

Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по нашему примеру:

• Дебет — 86.01 «Целевое финансирование из бюджета», аналитику укажите ту же, что в документе Поступление на расчетный счет:
  • Субконто 1 — элемент справочника Назначение целевых средств;
  • Субконто 2 — основание для получения субсидии из ИФНС;
  • Субконто 3 — из закрытого перечня Движения целевых средств — Прочие расходы;
• Кредит — 91.01 «Прочие доходы»;
• Субконто 1 — статья из справочника Прочие доходы и расходы:
  • Вид статьи — Прочие внереализационные доходы (расходы);
  • Флажок Принимается к налоговому учету — не установлен;
• Сумма — использованная сумма субсидии.

Декларация УСН

В разделе 3 декларации по УСН субсидия не указывается, т. к. не относится к целевой (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ, п. 8.1 Порядка заполнения декларации по УСН).

Отчет о финансовых результатах

В Отчете о финансовых результатах сумма отразится в стр. 2340 «Прочие доходы».

См. также:

• Как на ОСНО отразить поступление и расход субсидии по Постановлению N 1513?
• Стартовала кампания по выплате новой субсидии за нерабочие дни пострадавшим МСП и СОНКО
• «Коронавирусные» субсидии не облагаются налогами
• Декларация по УСН за 2021 в 1С

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email