Добрый день!
Хронология налоговых режимов и финансовых результатов:
2023 год — убыток;
с 01.01.2024 — льгота по налогу на прибыль как участнику проекта «Сколково»;
с 01.01.2026 — отказ от льготы, переход на общий режим налогообложения;
2024–2025 годы — убыток;
в 2026 (также сохраняется убыток) году убыток за 2024 год отражается на счёте 09 (отложенные налоговые активы).
Подскажите, пожалуйста, какая бухгалтерская операция требуется, чтобы не учитывать убытки прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2026 год, с учётом прекращения применения льготы.
Макс
ВКонтакте
Здравствуйте, Марина!
Проанализируем налоговый и бухгалтерский учет
1. Налог на прибыль за 2026 год
Поскольку организация применяла льготу по налогу на прибыль как участник проекта «Сколково», убытки:
• полученные в период действия льготы (2024–2025 годы),
• а также убытки, полученные до начала применения освобождения (2023 год),
не уменьшают налоговую базу после отказа от льготы и перехода на общий режим.
Поэтому при расчете налога на прибыль за 2026 год убытки 2023–2025 годов в налоговой базе не учитываются, перенос убытков в декларации не отражается.
Отложенные налоговые активы и обязательства
Так как убытки 2023–2025 годов не будут использоваться для уменьшения налога на прибыль в будущем, по ним нельзя формировать отложенные налоговые активы. Отложенный налоговый актив по убытку 2024 года, отраженный на счете 09, формировать нельзя: этот убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в будущих периодах. Такой ОНА не соответствует требованиям ПБУ 18/02 и подлежит списанию.
2. Бухгалтерская запись для списания ОНА
Дт 84 Кт 09 — списан отложенный налоговый актив по убытку, который не учитывается при расчете налога на прибыль.
Отдельно рекомендую проверить остаток по счету 77 на дату перехода на льготу и на 01.01.2026. Если на счете 77 есть не списанное отложенное налоговое обязательство по налогу на прибыль, которое также не реализуется из‑за применения льготы, его нужно списать проводкой:
Дт 77 Кт 84 — списано отложенное налоговое обязательство.
Если кредитового остатка по счету 77 нет, проводка Дт 77 Кт 84 не требуется, достаточно списать только ОНА по убытку 2024 года (и при наличии — по убыткам 2023 и 2025 годов).
3. Что в итоге получится
После списания ОНА (и, при необходимости, ОНО):
• налоговая база по налогу на прибыль за 2026 год формируется без учета убытков 2023–2025 годов;
• учет будет соответствовать нормам НК РФ и требованиям ПБУ 18/02.
Возможно пригодится
Прекращение действия режима «Сколково» в 1С