Вопрос: В случаях, когда должник не может погасить свое долговое обязательство денежными средствами, банк для целей урегулирования проблемной задолженности принимает от должника имущество в счет погашения долга (в том числе по договорам отступного или залога) и оформляет на него право собственности. Банк приобретает непрофильное недвижимое имущество, не предназначенное для использования в банковской деятельности.
Согласно п. 11.1 Приложения 9 к Положению Банка России от 16.07.2012 N 385-П недвижимостью, временно не используемой в основной деятельности, признается имущество, находящееся в собственности кредитной организации (полученное при осуществлении уставной деятельности), и предназначенное для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости этого имущества, но не для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, и реализация которого в течение одного года не планируется.
Банк учитывает недвижимость, временно не используемую в основной деятельности, в зависимости от способа ее использования на следующих балансовых счетах:
— 60408 «Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности» — учитывается недвижимость для целей получения доходов от прироста стоимости имущества;
— 60409 «Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, переданная в аренду» — учитывается недвижимость для целей получения доходов от сдачи имущества в аренду.
Если недвижимость используется в основной деятельности банка (например, размещении обособленного подразделения банка), бухгалтерский учет такой недвижимости осуществляется на счете 60401 «Основные средства (кроме земли)».
При изменении способа использования недвижимости банк обязан переводить объект с одного балансового счета на другой. Таким образом, недвижимость может учитываться в разные промежутки времени то на счете 60408, то на счетах 60409 или 60401.
Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, банк включает в состав амортизируемого имущества только основные средства, используемые в банковской деятельности, учитываемые на балансовых счетах 60401 и 60409. При этом недвижимость, учитываемую на балансовом счете 60408, банк признает неамортизируемым имуществом.
Продолжает ли объект недвижимости учитываться для целей налога на прибыль как амортизируемое имущество, если он был переведен со счета 60409 либо со счета 60401 на счет 60408? Как для целей налога на прибыль учитываются суммы амортизации, начисленной за период, когда объект числился на счете 60408?
Вправе ли банк учесть убыток от реализации недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, по цене ниже цены ее приобретения на основании п. 2 ст. 268 НК РФ или же такой убыток учитывается согласно п. 3 ст. 268 НК РФ?
Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, используется показатель остаточной стоимости основных средств (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Необходимо ли стоимость объектов недвижимости, не используемых в основной деятельности банка и учитываемых на балансовом счете 60408, включать в расчет удельного веса остаточной стоимости основных средств при определении доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения банка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2013 г. N 03-03-06/2/9224
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ определено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Таким образом, амортизация начисляется по имуществу, используемому организацией для извлечения дохода. При реализации такого имущества амортизация по нему прекращает начисляться, а его остаточная стоимость может уменьшить доход от реализации.
Пунктом 2 ст. 256 НК РФ предусмотрен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации.
Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.
Прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (положения ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ).
Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.
Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, по мнению Департамента, признается амортизируемым и убыток, полученный от его реализации, учитывается для целей налогообложения прибыли организации согласно п. 3 ст. 268 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Учитывая изложенное, остаточная стоимость имущества, по которому амортизация не начисляется, не участвует в определении доли прибыли, необходимой для уплаты авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2013
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете