Порядок учета основных средств: законодательство

В данной статье в краткой форме вы узнаете:

• какие активы относятся к основным средствам в БУ и НУ, есть ли разницы в учетах;
• из каких затрат формируется первоначальная стоимость основных средств в БУ и НУ;
• какие способы и особенности начисления амортизации применяются в БУ и НУ;
• в каких случаях возможно изменение первоначальной стоимости ОС;
• как учитываются результаты переоценки ОС и восстановительных работ по ОС в НУ и БУ.

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

Формирование первоначальной стоимости ОС

Первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учете

В БУ основным средством признаются активы (п. 4 ПБУ 6/01):

• используемые в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• не предназначенные для перепродажи, т.е. актив предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ (оказания услуг), для управленческих нужд, сдачи в аренду и т.д.
• использование которых направлено на получение дохода в будущем.

В БУ активы, имеющие признаки ОС и стоимостью более 40 000 руб., всегда отражаются в составе ОС.

Активы стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в составе МПЗ, т.е. на счете 10 «Материалы». Стоимостной критерий для отнесения активов к ОС закрепляется в п. 5 ПБУ 6/01).

Состав основных средств приведен в п. 5 ПБУ 6/01. Так, например, к основным средствам относят:

• недвижимые объекты (здания, земельные участки и прочие объекты, требующие государственной регистрации права собственности);
• оборудование, машины, приборы, вычислительную технику, инвентарь;
• транспортные средства;
• объекты природопользования (вода и прочие природные ресурсы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения;
• прочие аналогичные активы.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

При приобретении ОС за плату, первоначальная стоимость определяется из всех фактических затрат на приобретение ОС и подготовку его к рабочему состоянию (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, уплачиваемые поставщикам;
• пошлины и прочие невозмещаемые налоги;
• расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ОС;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС и т.д.

Проценты по кредитам и займам учитываются в первоначальной стоимости ОС только в том случае, если объект является п. 7 ПБУ 15/2008).

Для отнесения объекта ОС к инвестиционным активам необходимо в учетной политике прописать критерии для более точного его определения.

Если ОС оплачивается неденежными средствами, то первоначальная стоимость ОС определяется (п. 11 ПБУ 6/01):

• по совокупной стоимости передаваемых ценностей (без НДС), например, по обычной цене продажи товаров, передаваемых в обмен на объект ОС;
• по рыночной стоимости приобретения аналогичных объектов ОС, если нельзя определить цену передаваемых ценностей.

При п. 9 ПБУ 6/01).

При безвозмездном поступлении ОС, первоначальная стоимость определяется по рыночной стоимости ОС на дату принятия его к учету в качестве внеоборотного актива (п. 10 ПБУ 6/01).

Независимо от способа поступления ОС в первоначальную стоимость объекта ОС включаются иные затраты, связанные с его поступлением (п. 12 ПБУ 6/01).

Сумма НДС и других возмещаемых налогов не учитывается в первоначальной стоимости ОС.

НДС включается в стоимость ОС, если оно приобретено для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Затраты на приобретение ОС и на подготовку его к рабочему состоянию учитываются в Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Оборудование, требующее монтажа (установки), учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Как правило, это оборудование, требующее крепления к несущим конструкциям зданий, например, к стене, полу.

Составляющие компоненты такого оборудования, в т.ч. запасные части, также учитываются на 07 счете. При переводе его в монтаж оно списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, первоначальную стоимость ОС могут формировать с учетом только цены поставщика и затрат на монтаж. Иные затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Данный способ формирования фактической стоимости ОС необходимо указать в учетной политике.

Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете

В налоговом учете активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• срок полезного использования более 12 месяцев;
• первоначальная стоимость более 100 000 руб.

К основным средствам относят амортизируемое имущество, которое является средством труда в деятельности организации (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из всех фактических затрат на его приобретение, а также сооружение, изготовление, доставку и доведение ОС до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ):

При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость его определяется как остаточная стоимость объекта ОС передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При безвозмездном поступлении ОС первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве внеоборотного актива, но не ниже остаточной стоимости передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Стоимость неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации ОС, определяется по рыночной стоимости ОС на дату их принятия к учету (п. 20 ст. 250 НК РФ).

В первоначальную стоимость ОС не включаются суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

НДС включается в стоимость ОС, если оно приобретено для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Иные затраты на приобретение ОС по налоговому учету подлежат учету в стоимости ОС, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Так, например, не могут увеличивать стоимость ОС по налоговому учету проценты по заемным средствам, полученным для приобретения ОС. Все проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855, Письмо Минфина РФ от 10.03.2015 N 03-03-10/12339, Письмо Минфина РФ от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650).

Амортизация ОС

Амортизация ОС в бухгалтерском учете

Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и прекращается погашаться со следующего месяца после выбытия ОС или полного погашения стоимости ОС (п. 17, п. 21, п. 22 ПБУ 6/01).

На основные средства, находящиеся в запасе, амортизация начисляется в обычном порядке (п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Возможны следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ);
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации указывается в учетной политике. Можно выбрать разные способы начисления амортизации для групп однородных объектов ОС.

Если объект ОС используется для сезонной деятельности, то амортизация рассчитывается исходя из суммы годовой амортизации и распределяется равномерно в зависимости от графика использования объекта ОС (п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Амортизация не начисляется, если (п. 17, п. 23 ПБУ 6/01):

• объект ОС законсервирован на срок более 3-х месяцев;
• ведутся восстановительные работы по объекту ОС более 12 месяцев;
• потребительские свойства объекта ОС при использовании не изменяются, например, к таким объектам относятся:
  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • музейные предметы;
• объект ОС принадлежит некоммерческой организации;
• объект ОС относится к объектам жилищного фонда и не предназначен для сдачи в аренду.

Суммы начисленной амортизации отражаются в отчетном периоде, к которому относятся независимо от результатов деятельности организации (п. 24 ПБУ 6/01).

Амортизация ОС в налоговом учете

Стоимость объекта ОС в НУ погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС, независимо от даты государственной регистрации прав на него, и прекращает погашаться со следующего месяца после выбытия объекта ОС или полного погашения стоимости (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

По объектам, переданным в безвозмездное пользование, на консервацию более 3-х месяцев, или на реконструкцию и модернизацию продолжительностью более года, амортизация прекращает начисляться до возврата объекта ОС (п. 2 ст. 322 НК РФ, п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

По простаивающим объектам ОС начисление амортизации не прекращается.

Возможны следующие методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):

• линейный метод;
• нелинейный метод.

В учетной политике необходимо указать один из методов начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации должен всегда применяться для следующих объектов ОС (п. 3 ст. 259 НК РФ):

• зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационную группу;
• используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ).

Амортизация не начисляется по объектам (п. 2-4 ст. 256 НК РФ):

• земля и иные объекты природопользования;
• законсервированным на срок более 3-х месяцев;
• находящихся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев;
• внешнего благоустройства (лесное хозяйство, дорожное хозяйство и др.);
• искусства, книгам, брошюрам;
• принадлежащим бюджетной или некоммерческой организации, кроме имущества, используемого для предпринимательской деятельности;
• и др.

Амортизационная премия в налоговом учете

В НУ при вводе в эксплуатацию объекта ОС можно единовременно учесть в составе расходов на капитальные вложения сумму амортизационной премии в процентном соотношении от первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ):

• не более 10% для ОС 1-2 и 8-10 амортизационной группы;
• не более 30% для ОС 3-7 амортизационной группы.

Расходы на капитальные вложения признаются в составе косвенных расходов в периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В учетной политике необходимо указать порядок применения амортизационной премии.

Если объект реализуется ранее, чем по истечении 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то тогда сумма амортизационной премии восстанавливается.

Она включается в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором была осуществлена реализация, одновременно увеличивая остаточную стоимость объекта при реализации (п. 9 ст. 258 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Изменение первоначальной стоимости ОС

После принятия на учет объекта ОС первоначальная стоимость его не изменяется, кроме случаев когда осуществляется:

• реконструкция, модернизация или прочая достройка объекта ОС или частичная ликвидация объекта ОС (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ);
• переоценка ОС (п. 14 ПБУ 6/01). Стоимость ОС будет меняться только в БУ, в НУ изменение стоимости ОС при переоценке не производится.

Переоценка ОС

Переоценка ОС в БУ осуществляется ежегодно на конец отчетного года (на 31 декабря). Переоценка осуществляется путем пересчета(п. 15 ПБУ 6/01):

• первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости ОС;
• суммы начисленной амортизации за весь период использования ОС.

Результаты переоценки не отражаются в налоговом учете и не изменяют первоначальную или восстановительную стоимость ОС, а так же сумму накопленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст.257 НК РФ).

Если планируется осуществлять ежегодную переоценку стоимости ОС в БУ, то необходимо в учетной политике прописать об этом.

Узнать подробнее про Переоценку ОС.

Восстановление ОС

В БУ затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, если в результате работ:

• улучшаются его первоначально принятые нормативные показатели функционирования (СПИ, мощность, качество применения и т.п.) (п. 14, 27 ПБУ 6/01).

Затраты на ремонт в БУ не увеличивают стоимость ОС, а относятся к расходам по обычным видам деятельности отчетного периода, в котором имели место быть (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

В НУ затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку объекта изменяют первоначальную стоимостьОС в том случае, если такие работы привели к (п. 2 ст. 257 НК РФ):

• изменению технологического или служебного назначения объекта ОС, появлению новых качеств, например, возможностью повышенных нагрузок;
• совершенствованию производственных мощностей и качеств объекта ОС;
• повышению технико-экономических показателей ОС, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Затраты на ремонт в БУ не увеличивают стоимость ОС, а относятся к прочим расходам отчетного периода, в котором имели место быть (ст. 260 НК РФ).

Организация имеет право создавать в НУ резерв под предстоящий ремонт основных средств, данное право надо закрепить в ст. 324 НК РФ).

См. также:

• Модернизация ОС
• Инвентаризация ОС
• Продажа ОС

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email