Заем между юридическими лицами: нормативная база, особенности бухучета и налогообложения

Заем между юридическими лицами — популярный инструмент финансирования.

Чтобы использовать его эффективно, важно грамотно сформулировать условия.

В статье покажем, когда целесообразно применять процентный и беспроцентный варианты, какие формулировки в договоре помогают снизить налоговые риски, приведем пример проводок у заимодавца и заемщика.

Правовая основа договора займа

Договор займа регулируется ст. 807–818 ГК РФ. По договору заимодавец передает заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Для юридических лиц договор займа всегда заключают в письменной форме, независимо от суммы.

В документе определите:

• сумму и валюту займа
• срок и порядок возврата
• проценты за пользование деньгами или прямое указание на беспроцентный характер
• возможность досрочного погашения
• ответственность сторон

По умолчанию заем считают процентным, если стороны прямо не закрепили в договоре, что он беспроцентный: вознаграждение в виде процентов взимают за пользование денежными средствами. Размер процентов стороны определяют самостоятельно. Если в договоре он не установлен, ориентируйтесь на ставку, предусмотренную законодательством. Чаще всего — на ключевую ставку ЦБ РФ.

Беспроцентный заем допустим, но пропишите это однозначно и корректно, например: «проценты за пользование суммой займа не начисляют и не уплачивают».

Договор может предусматривать как уже состоявшуюся передачу денег или иных вещей заемщику, так и обязанность заимодавца передать их позднее (ст. 807 ГК РФ). В зависимости от формулировок заем квалифицируют как:

• реальный договор, если он считается заключенным в момент фактической передачи суммы
• консенсуальный договор, если обязательства сторон возникают с момента достижения соглашения, а выдача денег выступает исполнением уже заключенного договора

От формулировок в договоре зависит момент его заключения и возникновения обязательств сторон.

Учет долгосрочных займов, полученных в 1С 

Процентные займы

Процентный заем отражается в учете обеих сторон по-разному: заимодавец признает финансовое вложение и доходы по процентам, заемщик — обязательство и расходы.

У заимодавца

Выданный процентный заем соответствует критериям финансового вложения по ПБУ 19/02: есть договор и право на получение дохода в виде процентов. Поэтому основную сумму долга учитывают на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы»).

Проценты начисляют ежемесячно и признают в составе прочих доходов на счете 91.1 «Прочие доходы» по методу начисления — независимо от фактического поступления денег. По ПБУ 9/99 доход относят к тому периоду, к которому он относится, а не к моменту оплаты.

Операции по процентным займам у заимодавца отражают бухгалтерскими записями:

У заемщика

Полученный заем отражают как кредиторскую задолженность в зависимости от срока погашения:

• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» при сроке до 12 месяцев
• счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» при сроке более 12 месяцев

Деление на краткосрочную и долгосрочную задолженность обязательно для корректного отражения обязательств в балансе.

Проценты по полученному займу признают в расходах по ПБУ 15/2008 и ПБУ 10/99 — в общем случае как прочие расходы на счете 91.2 «Прочие расходы» (п. 7 ПБУ 15/2008), ежемесячно по методу начисления. Если заем привлекают для создания инвестиционного актива (строительство, крупное оборудование), проценты до ввода актива в эксплуатацию включают в его стоимость на счете 08, а не в расходы (п. 9 ПБУ 15/2008).

Операции по процентным займам у заемщика отражают такими бухгалтерскими записями:

Что важно учесть в практике:

• Проценты признавайте строго по методу начисления у заимодавца и заемщика, даже если фактической оплаты в периоде не было
• Если заем долгосрочный, но до погашения остается менее 12 месяцев, для достоверности бухгалтерской отчетности сумму, которая подлежит уплате в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражайте в составе краткосрочных обязательств, а не долгосрочных
• В налоговом учете на общей системе налогообложения проценты у заимодавца относите к внереализационным доходам, а у заемщика — к внереализационным расходам, признаваемым на конец каждого месяца

Пример

ООО «Карбонат» (заимодавец) выдало ООО «Гелиос» (заемщик) процентный заем в сумме 1 200 000 руб. сроком на 12 месяцев под 14% годовых. Заем используют для пополнения оборотных средств.

Отражение в учете:

• у заимодавца (ООО «Карбонат»)

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдан заем	58 «Финансовые вложения» (предоставленные займы)	51 «Расчетные счета»	1 200 000
Начислены проценты за первый месяц (1 200 000 руб.× 14% ÷ 12 мес. = 14 000 руб.)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»	14 000
Поступили проценты от заемщика	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	14 000
Возвращен основной долг	51 «Расчетные счета»	58 «Финансовые вложения»	1 200 000

• у заемщика (ООО «Гелиос»)

Срок займа 12 мес., задолженность учитывается как краткосрочная:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен заем	51 «Расчетные счета»	66.01 «Краткосрочные кредиты и займы»	1 200 000
Начислены проценты за первый месяц	91.2 «Прочие расходы»	66.02 «Проценты по кредитам и займам»	14 000
Уплачены проценты за первый месяц	66.02 «Проценты по кредитам и займам»	51 «Расчетные счета»	14 000
Погашен основной долг	66.01 «Краткосрочные кредиты и займы»	51 «Расчетные счета»	1 200 000

Беспроцентные займы

Беспроцентный заем не признают финансовым вложением, потому что не выполняется одно из условий п. 2 ПБУ 19/02: актив не приносит экономические выгоды в виде процентов. При отсутствии дохода основание для учета на счете 58 «Финансовые вложения» отсутствует.

Поэтому беспроцентный заем отражайте не на счете 58, а на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение хозяйственных операций у заимодавца:

Проводки по начислению доходов отсутствуют.

У заемщика получение беспроцентного займа отражайте так же, как процентного — по счетам обязательств 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок до 12 месяцев) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (срок более 12 месяцев).

Отражение хозяйственных операций у заемщика:

Поскольку проценты по договору не предусмотрены, записи по счету 91.2 не формируются.

Налогообложение займа между организациями

С точки зрения НДС операции по предоставлению и получению денежных займов не признают объектом налогообложения: они относятся к финансовым услугам, освобожденным от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Проценты по займам у заимодавца не облагают НДС, потому что это плата за пользование денежными средствами, а не оплата реализации товаров, работ или услуг.

С точки зрения налога на прибыль сумму займа, полученного организацией от другого юридического лица, не признают доходом у заемщика (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) и не учитывают в расходах у заимодавца (п. 12 ст. 270 НК РФ), потому что полученные средства подлежат возврату. Доход у заемщика возникает только при списании задолженности или прощении долга по займу (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Для большинства займов между независимыми российскими организациями при неконтролируемых сделках действует простое правило: проценты учитывают в расходах по фактической ставке из договора без ограничений и нормативов (п. 1 ст. 269 НК РФ). Любую зафиксированную в договоре ставку, например 3%, 15% или 18%, заемщик вправе учесть в расходах полностью.

Для заимодавца начисленные проценты — налогооблагаемый доход. Его признают на дату начисления, независимо от поступления денег: проценты по займам в бухгалтерском и налоговом учете обычно отражают на последний день месяца. В учете по УСН доход отражают при фактическом поступлении процентов.

Нормирование процентов по ст. 269 НК РФ применяют только к контролируемым сделкам — к займам между взаимозависимыми лицами. Например, между учредителем и обществом или между компаниями одной группы. Для таких сделок НК РФ устанавливает ограничения.

Для рублевых займов по контролируемым сделкам п. 1.2 ст. 269 НК РФ устанавливает интервал предельных значений. Актуальный диапазон для рублевых займов между российскими организациями — от 10% до 150% ключевой ставки ЦБ.

Надо ли в разделе 7 декларации по НДС указывать сумму процентов по договору займа, который наша организация выдала другой? 

Кратко о займах между юридическими лицами

• Договор займа между юридическими лицами заключают в письменной форме и считают действующим с момента фактической передачи денег, а не с момента подписания (ст. 807 ГК РФ)
• Если договор прямо не предусматривает беспроцентный характер, заем считают процентным. При отсутствии условия о ставке проценты начисляют по правилам ст. 809 ГК РФ с учетом ст. 395 ГК РФ, ориентируясь на ключевую ставку ЦБ РФ
• Счет учета займа у заимодавца зависит от наличия процентов: процентный заем отражают как финансовое вложение, беспроцентный — как расчеты с дебиторами, потому что он не приносит дохода
• Ни выдача, ни получение займа не влияют на налог на прибыль — это движение задолженности, а не выручка (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ)

См. также:

• Беспроцентный заем от учредителя: нормативная база, особенности учета и налогообложения
• Договор беспроцентного займа
• Учет выданных и полученных векселей
• Перевод долга: нормативные требования, документальное оформление, отражение в учете

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши каналы в Max и RuTube, чтобы не пропустить важные изменения в 1С и законодательстве

Макс RuTube

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email