В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.
Согласно п. 5 ст. 84 НК РФ при прекращении деятельности российской организации в результате реорганизации осуществляется снятие ее с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.
При этом такая реорганизация не переносит сроки исполнения обязанности по налогам правопреемником в силу п. 3 ст. 50 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Последним расчетным периодом по страховым взносам при прекращении организации путем реорганизации организации является период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета преобразование не прекращает деятельности реорганизуемого лица, отчетность формируется как за весь отчетный период (год).
Согласно п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. Поэтому по оплате налогов и страховых взносов вопросов особых не возникает: платит либо реорганизуемое лицо, либо правопреемник за реорганизованное лицо (вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты налогов и страховых взносов за те расчетные (отчетные) периоды, обязанность по уплате страховых взносов за которые не исполнена реорганизованным юридическим лицом до завершения реорганизации). Согласно позиции Минфина России и ФНС России, налоговые декларации за последний налоговый период представляются организацией-правопреемником, если они не были представлены реорганизованной организацией в налоговые органы до снятия ее с учета в установленном порядке.
Учитывая положения ГК РФ и НК РФ, реорганизуемое лицо обязано отчитаться по налогам и страховым взносам, начисленным до даты регистрации нового юридического лица. Очевидно, что в случае выявления ошибок корректирующую отчетность может в последующем за реорганизованное лицо подать и правопреемник.
Сложность возникает в том, как разделить доходы, расходы, заработную плату, страховые взносы и т. п. на периоды до даты гос. регистрации реорганизуемого предприятия и с даты гос. регистрации вновь зарегистрированного предприятия? Имеются доходы, которые невозможно разделить пропорционально календарным дням. Например, предприятие выставляет контрагенту УПД на возмещение расходов по электроэнергии. Расчет пропорционально календарным дням не будет корректным, так как, допустим, на период до даты реорганизации календарный период включает большой период выходных и праздничных дней, когда контрагент фактически не потреблял электроэнергию.
По налогам и страховым взносам период должен быть разделен ДО даты регистрации нового предприятия и ПОСЛЕ.
Базы по зарплате для целей расчета НДФЛ и страховых взносов должны быть разделены с 1 января календарного года ДО дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации и ПОСЛЕ. Таким же образом должны быть разделены доходы и расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль, земельному, транспортному налогам, НДС и т. д.
Вопрос: как правильно организовать это разделение технически в программе 1С для налогового учета в части сдачи налоговой отчетности, так как налоговый период делится на даты до и после государственной регистрации (например, в середине квартала) в случае реорганизации путем преобразования?
Здравствуйте!
Верно ли я поняла, что требуется разделить доходы, расходы юридического лица, реорганизованного в виде преобразования при помощи 1С?
В программе не реализован механизм автоматического разделения доходов и расходов, а также заполнения Деклараций за реорганизованную организацию в результате реорганизации.
Такое разделение можно рассчитать только самостоятельно,
ввести в программу при помощи Операции, введенной вручную,
затем использовать эти данные для формирования Деклараций после реорганизации.
Материалы по теме:
Реорганизация ООО в АО в середине месяца 1С