Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02 в 1С

Убытки, полученные в НУ по результатам налогового периода, можно списать на уменьшение налогооблагаемой базы в последующие годы.

Из статьи вы узнаете, как отразить в 1С убытки, чтобы они корректно уменьшали «прибыльную» базу в будущем и автоматически попадали в декларацию. Рассмотрим вариант, если организация применяет ПБУ 18/02.

Узнать, как перенести убытки, если организация не применяет ПБУ 18/02

Законодательство: порядок переноса убытков прошлых лет

НК РФ разрешает уменьшать базу по прибыли на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

Перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев), так и по итогам налогового периодов (Письма Минфина от 03.08.2012 N 03-03-06/1/382, от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3).

С 01.01.2017 по 31.12.2024 базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период нельзя уменьшать на убытки прошлых лет более, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Нижеперечисленные налогоплательщики, имеющие особый статус и применяющие в соответствии с НК РФ особые налоговые ставки, не могут списать убыток:

• резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации-резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);
• участники региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
• участники свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
• резиденты свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
• участники особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
• участники специальных инвестиционных контрактов (п. 1.14 ст. 284 НК РФ);
• резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 и п. 7 ст. 288.1 НК РФ).

Временного ограничения на перенос нет: он производится до полного списания убытка, полученного за все предыдущие годы. Если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, перенос осуществляется в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Все время, пока идет перенос, необходимо хранить первичку, подтверждающую возникновение убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). По окончании переноса эти документы храните еще 4 года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Пошаговая инструкция

По результатам 2022 года Организация в налоговом учете получила убыток 520 000 руб. Она решила, что этот убыток будет уменьшать налоговую прибыль последующих лет.

В 1 квартале 2023 года в НУ получена прибыль 800 000 руб.

Организация применяет ПБУ 18/02. В 1С учет отложенного налога ведется балансовым методом.

Пошаговая инструкция оформления примера. PDF

Перенос убытка производится автоматически регламентной операцией Перенос убытков по налогу на прибыль в процедуре Закрытие месяца за декабрь.

Рассмотрим порядок проверки регламентных операций, связанных с переносом убытка в НУ.

Закрытие налогового периода

Для определения убытка по налоговому учету запустите процедуру Закрытие месяца (раздел Операции — Закрытие месяца) по следующему алгоритму:

• выполните за декабрь операцию Перепроведение документов за месяц;
• определите финансовый результат налогового периода, проведя регламентную операцию Закрытие счетов 90, 91.

Определение суммы убытка, подлежащего переносу

Убыток в регистрах бухгалтерского учета (НУ)

Чтобы определить сумму убытка, надо проверить финансовый результат и заполнить декларацию по налогу на прибыль.

Убыток к переносу на будущее может быть определен разными способами. Например, можно сформировать отчет Анализ счета 99.01.1 (Отчеты — Анализ счета). Оборот по счету 99.01.1 по данным налогового учета покажет сумму убытка, подлежащего переносу на будущие налоговые периоды.

Чтобы в Анализе счета вывести данные налогового учета: PDF

• в форме отчета нажмите кнопку Показать настройки;
• в форме настройки отчета на вкладке Показатели установите флажок НУ (данные налогового учета).

После этого по кнопке Сформировать создайте отчет.

Убыток в декларации по налогу на прибыль

Второй способ определения годового убытка — в декларации. Убыток, полученный по итогам налогового периода, должен быть отражен в:

• Листе 02 стр. 060 «Итого прибыль (убыток)».

Убыток, указанный в декларации, должен соответствовать убытку по налоговому учету, т. е. сальдо по дебету счета 99.01.1 в НУ до реформации баланса.

Перенос убытка на будущие периоды

Перенос убытка на последующие периоды производится автоматически в конце каждого года (31 декабря), если по его итогам получен убыток в НУ.

Проведите регламентную операцию Перенос убытков по налогу на прибыль.

Проводки

Регламентная операция формирует проводку по переносу убытка на будущие налоговые периоды по субсчету 97.11 «Убытки прошлых лет по налогу на прибыль» рабочего плата счетов 1С с субконто РБП Убыток за 2022 г., который не доступен для редактирования в ручном режиме.

Проверьте результат переноса убытка по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97.11 (Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету):

• укажите период — по 31.12.2022;
• по кнопке Показать настройки на вкладке Показатели установите флажки БУ, НУ, БУ-НУ.

Признание ОНА по расходам будущих периодов

В 1С на счете 09 автоматизировано формирование ОНА с видом Убытки прошлых лет по перенесенному убытку прошедшего года.

ОНА = 520 000 х 20% = 104 000 руб.

Проведите регламентную операцию Расчет отложенного налога по ПБУ 18.

Проводки

Проверить формирование ОНА можно в справке-расчете Отложенный налог на прибыль (Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ18). PDF

Списание убытков прошлых лет

Если в следующем налоговом периоде образуется прибыль в НУ, она автоматически уменьшится на часть убытка прошлого периода (либо на всю его сумму — в зависимости от размера прибыли).

Ежемесячно до тех пор, пока убыток не спишется полностью, в меню процедуры Закрытие месяца будет появляться регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль.

Проводки

Документ формирует проводку:

Дт 99.01.1 Кт 97.11 — списаны убытки прошлых лет в уменьшение прибыли текущего периода.

Проверка

Расчет списания проверьте по отчету Справка — расчет списания убытков прошлых лет. Формируется по кнопке Справки-расчеты в форме Закрытие месяца PDF  или по ссылке Списание убытков прошлых лет.

Из отчета видно:

• максимальная сумма прибыли, на которую можно уменьшить убытки прошлых лет:
  • 800 000 * 50% = 400 000 руб.
• остаток несписанного убытка:
  • 520 000 — 400 000 = 120 000 руб.

В сноске отчета Справка — расчет списания убытков прошлых лет есть напоминание: «В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов» (п. 2.1 ст. 283 НК РФ)».

Погашение ОНА по расходам будущих периодов

При списании убытка путем уменьшения расходов будущих периодов в НУ уменьшается и разница по данному активу. Погашается ОНА регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в процедуре Закрытия месяца.

Проводки

Проверить погашение ОНА можно в справке-расчете Отложенный налог на прибыль (Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ18). PDF

Убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

В «прибыльной» декларации списанный убыток прошлых лет отражается в:

• Листе 02 стр. 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)»; PDF
• Приложении № 4 к Листу 02 стр. 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего». PDF

Несписанный убыток отразите в:

• Приложении № 4 к Листу 02 стр. 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего» PDF

Как перенести убыток, если его списание нужно отложить или прервать?

Для доступа к разделу авторизируйтесь на сайте.

См. также:

• Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет без ПБУ 18/02
• Реализация ОС с убытком
• Справочник Расходы будущих периодов
• Документ Операция, введенная вручную
• Операции и отчеты для отложенного налога в 1С
• ПБУ 18/02
• [01.03.2021 запись] Декларация по налогу на прибыль за 2020 в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email