Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02 в 1С

Убытки, полученные в НУ по результатам года, можно списать на уменьшение налогооблагаемой базы в последующие налоговые периоды.

Из статьи вы узнаете, как отразить в 1С убытки, чтобы они корректно уменьшали «прибыльную» базу в будущем и автоматически попадали в декларацию (рассмотрим вариант, если организация применяет ПБУ 18/02).

Узнать, как перенести убытки, если организация не применяет ПБУ 18/02 Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет без ПБУ 18/02 в 1С

[jivo-yes]

Законодательство: порядок переноса убытков прошлых лет

Налоговый кодекс разрешает уменьшать базу по прибыли на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

Перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев), так и по итогам налогового периодов (Письма Минфина от 03.08.2012 N 03-03-06/1/382, от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3).

С 01.01.2017 по 31.12.2030 базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период можно уменьшать на убытки прошлых лет максимум на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Перенос убытков не применяется для деятельности, облагаемой по нулевой ставке налога на прибыль, например, организациями:

• медицинскими и образовательными (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ)
• региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами (п. 1.12 ст. 284 НК РФ)
• сельскохозяйственными и рыбохозяйственными (п. 1.3 ст. 284, п. 2, пп. 1, 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ)
• социального обслуживания граждан (п. 1.9 ст. 284, ст. 284.5 НК РФ)
• участниками региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ)
• участниками свободной экономической зоны (п. 1.7, п. 1.7-1 ст. 284 НК РФ)
• иными, организациями, имеющими право на применение ставки 0% по ст. 284 НК РФ

Также нельзя переносить на будущее убытки, полученные:

• на других налоговых режимах (п. 1 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617)
• от реализации и иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев (п. 1 ст. 283, ст. 284.2 НК РФ)
• налогоплательщиком от участия в инвестиционном товариществе за год, в котором он присоединился к соглашению, в т.ч. по договору уступки прав и обязанностей с третьим лицом (п. 1 ст. 283 НК РФ)

Временного ограничения на перенос нет: он производится до полного списания убытка, полученного за все предыдущие годы. Если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, они переносятся в той очередности, в которой понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Все время, пока идет перенос, необходимо хранить первичку, подтверждающую возникновение убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). По окончании переноса эти документы храните еще 4 года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Организации, применяющие ПБУ 18, признают отложенный налоговый актив по активу, который сформирован только в налоговом учете — Убытки прошлых лет.

Пошаговая инструкция

По результатам 2025 года Организация в налоговом учете получила убыток 520 000 руб. Она решила, что этот убыток будет уменьшать налоговую прибыль последующих лет.

За 9 месяцев 2025 в НУ была прибыль — 100 000 руб., в октябре-ноябре финансовый результат в НУ – 0.

В 1 квартале 2026 года в НУ получена прибыль — 800 000 руб.

Организация применяет ПБУ 18/02. В 1С учет отложенного налога ведется балансовым методом с отражением ПР и ВР.

Пошаговая инструкция оформления примера PDF

Перенос убытка производится автоматически регламентной операцией Перенос убытков по налогу на прибыль в процедуре Закрытие месяца за декабрь.

Рассмотрим порядок проверки регламентных операций, связанных с переносом убытка в НУ.

Закрытие налогового периода

Для определения убытка по налоговому учету запустите процедуру Закрытие месяца (раздел Операции — Закрытие месяца) по следующему алгоритму:

• выполните за декабрь операцию Перепроведение документов за месяц
• определите финансовый результат налогового периода, проведя регламентную операцию Закрытие счетов 90,91 за декабрь. С учетом прибыли (убытка) с начала года выводится финансовый результат за налоговый период PDF

Расчет прибыли (убытка) за 2025:

• Прибыль 9 мес. — 100 000 руб.
• Прибыль (убыток) за октябрь, ноябрь — 0
• Убыток за декабрь — 620 000 руб.
• Убыток за год — 100 000 – 620 000 = 520 000 руб.

Определение суммы убытка, подлежащего переносу

Чтобы определить сумму убытка, надо проверить финансовый результат и заполнить декларацию по налогу на прибыль.

Убыток в регистрах бухгалтерского учета (НУ)

Убыток к переносу на будущее может быть определен разными способами. Например, можно сформировать отчет Анализ счета 99.01.1 (Отчеты — Анализ счета). Оборот по счету 99.01.1 по данным налогового учета покажет сумму убытка, подлежащего переносу на будущие налоговые периоды.

Чтобы в Анализе счета вывести данные налогового учета PDF:

• в форме отчета нажмите кнопку Показать настройки
• в форме настройки отчета на вкладке Показатели установите флажок НУ (данные налогового учета)

После этого по кнопке Сформировать создайте отчет.

Убыток в декларации по налогу на прибыль

Второй способ определения годового убытка — в декларации. Убыток, полученный по итогам налогового периода, должен быть отражен в:

• Листе 02 стр. 100 «Налоговая база»

Убыток, указанный в декларации, должен соответствовать убытку по налоговому учету, т. е. сальдо по дебету счета 99.01.1 в НУ до реформации баланса.

Перенос убытка на будущие периоды

Убыток на последующие периоды переносится автоматически в конце каждого года (31 декабря), если по его итогам получен убыток в НУ.

Проведите регламентную операцию Перенос убытков по налогу на прибыль.

Проводки

Регламентная операция формирует проводку по переносу убытка на будущие налоговые периоды по субсчету 97.11 «Убытки прошлых лет по налогу на прибыль» рабочего плата счетов 1С с субконто РБП Убыток за 2025 г., который не доступен для редактирования в ручном режиме.

Проверьте результат переноса убытка по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97.11 (Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету):

• укажите период — по 31.12.2025
• по кнопке Показать настройки на вкладке Показатели установите флажки БУ, НУ, БУ-НУ

Признание ОНА по расходам будущих периодов

В 1С на счете 09 автоматизировано формирование ОНА с видом Убытки прошлых лет по перенесенному убытку прошедшего года.

ОНА = 520 000 х 25% = 130 000 руб.

Проведите регламентную операцию Расчет отложенного налога по ПБУ 18.

Проводки

Проверить формирование ОНА можно в справке-расчете Отложенный налог на прибыль (Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ 18) PDF.

Списание убытков прошлых лет

Если в следующем налоговом периоде образуется прибыль в НУ, она автоматически уменьшится на часть убытка прошлого периода (либо на всю его сумму — в зависимости от размера прибыли).

Ежемесячно до тех пор, пока убыток не спишется полностью, в меню процедуры Закрытие месяца будет появляться регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 99.01.1 Кт 97.11 — списаны убытки прошлых лет в уменьшение прибыли текущего периода

Проверка

Расчет списания проверьте по отчету Справка — расчет списания убытков прошлых лет. Формируется по кнопке Справки-расчеты в форме Закрытие месяца PDF или по ссылке Списание убытков прошлых лет.

Из отчета видно:

• максимальная сумма прибыли, на которую можно уменьшить убытки прошлых лет:
  800 000 * 50% = 400 000 руб.
• остаток несписанного убытка: 520 000 — 400 000 = 120 000 руб.

В сноске отчета Справка — расчет списания убытков прошлых лет есть напоминание: «В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов» (п. 2.1 ст. 283 НК РФ)».

Погашение ОНА по расходам будущих периодов

При списании убытка путем уменьшения расходов будущих периодов в НУ уменьшается и разница по данному активу. Погашается ОНА регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в процедуре Закрытия месяца.

Проводки по документу

Проверить погашение ОНА можно в справке-расчете Отложенный налог на прибыль (Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ18) PDF.

Отражение убытков прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

В «прибыльной» декларации списанный убыток прошлых лет отражается в:

• Листе 02 стр. 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)» PDF;
• Приложении № 4 к Листу 02 стр. 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего» PDF.

Несписанный убыток отразите в:

• Приложении № 4 к Листу 02 стр. 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего» PDF.

См. также:

• Как отразить убытки прошлых лет, которые не были признаны вовремя в учете при ПБУ 18 в 1С?
• Как перенести убыток в НУ, если его списание нужно отложить или прервать в 1С?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email