Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02

Убытки, полученные по результатам налогового периода, можно списать на уменьшение налогооблагаемой базы в последующие годы. Однако автоматически перенести в 1С их сегодня не получится: такой механизм пока не реализован.

Из статьи вы узнаете, как отразить в 1С убытки, чтобы они корректно уменьшали «прибыльную» базу в будущем и автоматически попадали в декларацию (рассмотрим вариант, если организация применяет ПБУ 18/02).

Узнать, как перенести убытки, если организация не применяет ПБУ 18/02

Законодательство: порядок переноса убытков прошлых лет

НК РФ разрешает уменьшать базу по прибыли на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

Перенос убытков на будущее возможен, как по итогам отчетного (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев), так и по итогам налогового периодов (Письма Минфина РФ от 03.08.2012 N 03-03-06/1/382, от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3).

С 01.01.2017 по 31.12.2021 базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период нельзя уменьшать на убытки прошлых лет более, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Нижеперечисленные налогоплательщики, имеющие особый статус и применяющие в соответствии с НК РФ особые налоговые ставки, могут списать убыток без учета указанного ограничения, т. е. в полном объеме:

  • резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации-резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);
  • участники региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
  • участники свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
  • резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
  • резиденты свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
  • участники особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
  • участники специальных инвестиционных контрактов (п. 1.14 ст. 284 НК РФ);
  • резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 и п. 7 ст. 288.1 НК РФ).

Временного ограничения на перенос нет: он производится до полного списания убытка, полученного за все предыдущие годы. Если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, перенос осуществляется в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Все время, пока идет перенос, необходимо хранить первичные документы, подтверждающие возникновение убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). По окончании переноса сохраняйте их еще 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Подробнее в Увеличен срок хранения налоговых документов.

Пошаговая инструкция

По результатам 2020 года Организация в налоговом учете получила убыток 520 000 руб. Она решила, что этот убыток будет уменьшать налоговую прибыль последующих лет.

В 1 квартале 2021 года в НУ получена прибыль 800 000 руб.

Организация применяет ПБУ 18/02. В 1С учет отложенного налога ведется балансовым методом.

Пошаговая инструкция оформления примера PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Отчетный налоговый период
Закрытие налогового периода
31 декабря 99.01.1 90.09 520 000 520 000 520 000 Определение финансовых результатов Закрытие месяца —
Закрытие счетов 90,91
84.02 99.01.1 520 000 Отнесение убытка текущего периода на убыток, подлежащий покрытию Закрытие месяца —
Реформация баланса
Перенос убытка на будущие периоды
31 декабря 97.21 99.01.1 520 000 520 000 Перенос убытка на будущие периоды Операция, введенная вручную
— Операция
Следующий налоговый период
Списание убытков прошлых лет
31 января 99.01.1 97.21 400 000 400 000 Списание убытков прошлых лет Закрытие месяца —
Списание убытков прошлых лет

Алгоритм переноса убытка, полученного за год

Перенос убытка производится 31 декабря после процедуры закрытия налогового периода, в котором он получен.

В 1С убыток прошлого года переносится в следующей последовательности:

  • Перепроведение документов за декабрь;
  • Закрытие месяца, включая регламентную операцию Реформация баланса;
  • Операция переноса убытка;
  • повторное Закрытие месяца.

Рассмотрим порядок оформления и проведения документов, связанных с переносом убытка в НУ.

Закрытие налогового периода

Для определения убытка по налоговому учету запустите процедуру Закрытие месяца, раздел Операции — Закрытие месяца по следующему алгоритму:

  • выполните за декабрь операцию Перепроведение документов за месяц;
  • определите финансовый результат налогового периода, запустив процедуру Закрытие месяца.

Определение суммы убытка, подлежащего переносу

Убыток в регистрах бухгалтерского учета (НУ)

Чтобы определить сумму убытка, надо проверить финансовый результат и заполнить декларацию по налогу на прибыль.

Убыток к переносу на будущее может быть определен разными способами:

  1. Сформировать отчет Анализ счета 99.01.1 (Отчеты — Анализ счета). Оборот по счету 99.01.1 по данным налогового учета покажет сумму убытка, подлежащего переносу на будущие налоговые периоды.
    Чтобы в Анализе счета вывести данные налогового учета: PDF
    • в форме отчета нажмите кнопку Показать настройки;
    • в форме настройки отчета на вкладке Показатели установите флажок НУ (данные налогового учета);
      После этого по кнопке Сформировать создайте отчет.
    В Анализе счета 99.01.1 убыток, полученный в налоговом периоде, перенесен в Дт 84.02 регламентной операцией Реформация баланса.
  2. Ту же сумму можно увидеть в проводках регламентной операции Реформация баланса в процедуре Закрытия месяца в декабре (Операции – Закрытие месяца).

Убыток в декларации по налогу на прибыль

В годовой декларации убыток, полученный по итогам налогового периода, должен быть отражен в:

  • Листе 02 стр. 060 «Итого прибыль (убыток)».

Убыток, указанный в декларации, должен соответствовать убытку по налоговому учету, т. е. сальдо по дебету счета 99.01.1 в НУ до реформации.

Перенос убытка на будущие периоды

Перенос убытка на последующие периоды надо проводить в конце каждого года (31 декабря), если по его итогам получен убыток в НУ.

На сегодняшний момент перенос текущего убытка на расходы будущих периодов в 1С не автоматизирован: эту операцию по итогам года придется оформлять вручную.

Перенос убытка, полученного в истекшем налоговом периоде, отразите документом Операция, введенная вручную вид операции Операция (Операции – Операции, введенные вручную — кнопка Создать):

  • Дт 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» субконто УБЫТОК 2020;
  • Кт 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» субконто Прибыль (убыток) от продаж.

Субконто УБЫТОК 2020 по счету 97.21 является элементом справочника Расходы будущих периодов (Справочники — Расходы будущих периодов), он настраивается следующим образом:

  • Вид для НУУбытки прошлых лет;
  • Сумма — убыток, переносимый на будущие налоговые периоды;
  • Признание расходовВ особом порядке;
  • Период списания с01.01.2021; по — не ограничен.

В Операции, введенной вручную:

  • сумма по переносу убытков прошлых лет отражается только в налоговом учете;
  • субконто Подразделения не заполняйте.

Если вы применяете балансовый метод ведения ПБУ 18/02 с отражением постоянных и временных разниц, оформите Операцию так:

Дополнительно отразите сумму с минусом в колонке Сумма Дт в поле ВР.

Рекомендуем применять в 1С балансовый метод (без отражения ПР и ВР).

Не забудьте заново закрыть декабрь! (Операции – Закрытие месяца)

См. Закрытие налогового периода

Проверьте результат переноса убытка по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97.21 (Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету):

  • укажите период — по 31.12.2020;
  • по кнопке Показать настройки на вкладке Показатели установите флажки БУ, НУ, БУ-НУ.

Признание ОНА по расходам будущих периодов

В 1С на счете 09 автоматизирован перенос ОНА, признанного по убытку текущего периода, в ОНА с видом Расходы будущих периодов.

До введения в 1С нового механизма ведения ПБУ 18/02 (до перехода на балансовый метод) необходимо было вручную делать проводку:

  • Дт 09 вид Расходы будущих периодов;
  • Кт 09 вид Убыток текущего периода.

Иначе, появлялось сообщение об ошибке:

Если в настройках Учетной политики (Главное — Учетная политика) выбрать один из вариантов учета отложенных активов и обязательств:

  • Ведется балансовым методом;
  • Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц,

то проводка по переносу сальдо ОНА сформируется автоматически регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 при повторном Закрытии месяца.

Проводки по документу

Проверить формирование ОНА можно в справке-расчете Отложенный налог на прибыль (Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ18). PDF

Списание убытков прошлых лет

Если в следующем налоговом периоде образуется прибыль в НУ, она автоматически уменьшится на часть убытка прошлого периода (либо всю его сумму — в зависимости от размера прибыли).

Ежемесячно, до тех пор, пока убыток не спишется полностью, в меню процедуры Закрытие месяца будет появляться регламентная операция Списание убытков прошлых лет.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 99.01.1 Кт 97.21 — списаны убытки прошлых лет в уменьшение прибыли текущего периода.

Контроль

Расчет списания проверьте по отчету Справка — расчет списания убытков прошлых лет. Формируется по кнопке Справки-расчеты в форме Закрытие месяца или по ссылке Списание убытков прошлых лет — Списание убытков прошлых лет. PDF

Из отчета видно:

  • максимальная сумма прибыли, на которую можно уменьшить убытки прошлых лет:
    800 000 * 50% = 400 000 руб.
  • остаток несписанного убытка: 520 000 — 400 000 = 120 000 руб.

В сноске отчета Справка — расчет списания убытков прошлых лет есть напоминание: «В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов» (п. 2.1 ст. 283 НК РФ)».

Погашение ОНА по расходам будущих периодов

При списании убытка путем уменьшения расходов будущих периодов в НУ уменьшается и разница по данному активу. Погашается ОНА регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в процедуре Закрытия месяца.

Проводки по документу

Проверить погашение ОНА можно в справке-расчете Отложенный налог на прибыль (Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ18). PDF

Отражение убытков прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

В «прибыльной» декларации списанный убыток прошлых лет отражается в:

  • Листе 02 стр. 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)»; PDF
  • Приложении № 4 к Листу 02 стр. 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего». PDF

Несписанный убыток отразите в:

  • Приложении № 4 к Листу 02 стр. 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего». PDF

Особенности переноса убытков прошлых лет

Как перенести убыток, если его списание нужно отложить

Что сделать в 1С, если организация не хочет в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убыток прошлых лет?

Перенос убытков на будущее — право, а не обязанность налогоплательщика. Его можно применить в текущем налоговом периоде по отношению ко всем убыткам, начиная с 2007 года (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). Делать это можно с перерывами, соблюдая лишь очередность переноса (п. 3 ст. 283 НК РФ). Ограничения во времени переноса нет.

При применении ПБУ 18/02 в конце года обязательно отразите в 1С операцию Перенос убытка на будущие периоды. Если это не сделать, то при закрытии первого месяца следующего года появится сообщение об ошибке:

Рассмотрим настройки аналитики РБП, если надо отложить списание убытка в НУ.

Элемент справочника Расходы будущих периодов заполните без даты начала периода списания.

Позже, когда вы решите уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытка, в поле Период списания с укажите первое число налогового периода, с которого надо начать списание.

Соблюдайте очередность (п. 3 ст. 283 НК РФ): нельзя допускать списание убытка более позднего налогового периода перед тем, что образовался раньше.

Как перенести убыток, если его списание нужно прервать

Как временно остановить списание убытка, если организация не хочет в текущем году уменьшать прибыль на убыток прошлых лет?

Если надо пропустить налоговый период при списании убытка, создайте документ Операция, введенная вручную вид операции Операция со следующими проводками (Операции — …):

  • Дт 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» субконто Остаток Убытка 2020;
  • Кт 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» субконто Убыток 2020.

Субконто счета 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» Остаток Убытка 2020 настраивается так, как при отложенном переносе — с пустыми датами периода списания.

В дальнейшем, когда списание потребуется возобновить, проведите операцию с обратными проводками (суммы — только в НУ).

При проведении этих операций важно соблюдать ту же последовательность, что и при первой процедуре переноса убытка:

  • Перепроведение документов за декабрь;
  • Закрытие месяца, включая регламентную операцию Реформация баланса;
  • Операция переноса убытка;
  • повторное Закрытие месяца.

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика: / /
Объекты / Виды начислений: , ,
Последнее изменение: 08.04.2021
Помогла статья? Оцените её
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)


Загрузка...
Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Добавить комментарий