Порядок признания расходов при переходе с УСН доходы на ОСНО

Индивидуальную консультацию запросил Мария

Ответственный за ответ: Привалова Юлия (★9.91/10)

Здравствуйте.
В 2025г были на УСН (доходы), с 2026г на ОСНО.
В 2025г были оплачены страховки на авто и информационно-консультационные услуги Профбуха. На 01.01.26 есть остаток по счету 76, надоли его переносить в НУ и ежемесяно списывать?

Метки вопроса: —
Все комментарии (5)

  2. На счет страховок и консультационных услуг поняла, что не вводим остатки по НУ и не списываем в расходы по НУ.
    Запуталась по 60 и 76 счету.
    Мы сдаем помещения в аренду и коммунальные услуги поставщикам оплачиваем кому-то авансом, кому-то постоплата идет и по 76 счету тоже есть оплаченные услуги в 2025г, документы на них получены в 2026г и выступаем инвесторами в строительстве, перечисления отражаются по счету 76 нужно делать ввод остатков по этим операциям в НУ?,

  3. После перехода на ОСН расходы, произведенные в период применения УСН с объектом «Доходы», в расходах по ОСН не учитываются за исключением расходов на приобретение ОС.

    Оплата при УСН, поступление при ОСН
    Аванс это не расход. Если оплата была авансом в период применения УСН, а поступление при ОСН, то такие расходы можно принять для НУ (пп.3 п.2 ст.346.25 НК РФ).

    Поступление на УСН, оплата при ОСНО.
    Позиция 1
    Учесть в расходах НУ при ОСНО нельзя (Письмо Минфина от 13.11.2025 N 03-03-07/109835)

    Позиция 2
    Согласно п.2 ст. 346.25 признаются расходами для НУ затраты, которые не были оплачены при УСН. Нашла Письмо Минфина от 03.05.2017 N 03-11-06/2/26921 в котором говорится что применение пп 2 п 2 ст 346.25 НК РФ не ставится в зависимость от объекта налогообложения по УСН. Получается, что тоже можно учесть в расходах НУ при ОСНО.

    По данному вопросу рекомендую дополнительно проконсультироваться с аудитором. Или выбрать безопасную позицию 1.

  4. Юлия, я не один вопрос задавала при переходе с усн на осно, и читала. Но не уложится у меня в голове как правильно сделать, потому что получала и такие ответы:
    Расчеты с поставщиками-
    Неоплаченные расходы операцией вручную отражаем на счете 91 в НУ (Д91.02 К60.01,76)

    В каком случае нужно признать доход/расход, соответственно отразить на счете 91? — Доходы и расходы на счете 91 признаются при переходе с УСН на ОСНО, если они возникли до перехода (на 31.12.25), но не были учтены полностью по УСН: неоплаченная дебиторская задолженность от реализации — Дт 62 Кт 91.01 (доход), неоплаченная кредиторская задолженность поставщикам — Дт 91.02 Кт 60 (расход).

    Если вы будете применять метод начисления, то вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль затраты:
    на купленные в период применения УСН товары (работы, услуги, имущественные права), которые до перехода на ОСН вы не оплатили или оплатили только частично (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ);

    Поскольку организация применяла УСН с объектом Доходы, учесть переходящий остаток по счёту 76.18 в налоговом учёте на ОСНО, не получится.
    На УСН Доходы налоговая база формируется только из доходов, расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому остаток по 76.18 в НУ в период УСН просто не существовал — переносить в НУ на ОСНО нечего.
    Минфин также придерживается позиции, что при переходе с УСН Доходы на ОСНО учесть расходы, которые не признавались в период УСН, нельзя (Письма Минфина от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44395, от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983, от 29.01.2009 N 03-11-06/2/12). Отдельного письма именно по правам на ПО и базам данных нет, но общая логика однозначна: если расход не участвовал в налоговой базе на УСН, оснований переносить его в НУ на ОСНО нет.

    Считаю, что так как вы применяли УСН доходы, проводки с использованием счёта 91.02 для вас излишни.
    Согласно позиции Минфина (письмо от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983) вы не можете учитывать в расходах по налогу на прибыль затраты, понесённые в период применения УСН доходы.

    Кредиторская задолженность, которая образовалась на дату перехода с УСН на ОСНО, за товары (работы, услуги), полученные, но не оплаченные в период применения УСН, включается в состав расходов (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) в качестве убытков прошлых лет (налоговых периодов) (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма МФ РФ от 23.10.2006 N 03-11-05/237, от 03.05.2017 N 03-11-06/2/26921, от 14.06.2022 N 03-07-14/56041).

    Или я неправильно понимаю ответы, или я получаю разную информацию?

  5. Нашла вот этот вопрос и с ним не увидела противоречий
    Учет расходов при переходе с УСН Доходы на ОСНО в 1С

    И сейчас и ранее обращаем ваше внимание, что вопрос о признании в расходах для ОСН когда товар получен на УСН, а оплачен на ОСН не однозначен.
    Последнее мнение Минфина (Письмо от 13.11.2025 N 03-03-07/109835) отличается от прямого прочтения п.2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Данная норма позволяет признать в расходах переходного периода затраты, которые были произведены на УСН, но не оплачены. И не ставится в зависимость от объекта налогообложения по УСН (Доходы или Доходы минус расходы).
    Ранее мнение Минфина было противоположно — разрешали принимать к расходу (Письмо от 03.05.2017 N 03-11-06/2/26921).

    Возможно, что какие-то предыдущие ответы основывались на более ранней позиции Минфина.

    Если обобщить то вижу так:
    1. Если по каким-то причинам сумма не попала в доход при УСН, то отразите ее как доход при ОСН
    2. Если была оплата при УСН, а документы датированы при ОСН, то можно принять к расходу при ОСН
    3. Если документы периодом УСН, а оплата в период ОСН — вопрос спорный, требуется выработать свою позицию. Безопасная позиция — не принимать к расходу в ОСН.
    4. Если оплата при УСН, а расходы длящиеся (как страховка) — расход при ОСН не принимаем. Т.к. при УСН учет расходов не велся.
    5. По ОС рассматривать ситуацию отдельно

    Мы не аудиторы. Куратор выражает свое мнение по учету в конкретной ситуации для выработки дальнейшего самостоятельного решения.
    Регламент индивидуальных консультаций Бухэксперт
Добавить комментарий