Акцизы на медицинский спирт и лекарства с 2025 года: как это работает

Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ внес в перечень подакцизных товаров фармацевтическую субстанцию этилового спирта и спиртосодержащие лекарства.

Информации по новому акцизу пока немного. Разбираемся с тем, что известно сегодня, и будем дополнять статью по мере выхода новых разъяснений.

Суть нововведений

Цель изменений, внесенных в гл. 22 НК РФ «Акцизы», — не допустить уклонения от уплаты акциза при производстве алкогольной продукции за счет использования медицинского спирта не по назначению (Письмо Минфина от 04.07.2024 N 03-13-10/62350).

С 01.01.2025 фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол) считается подакцизным товаром. Но будет облагаться нулевой ставкой акциза при отгрузке:

• производителям фармацевтической продукции, получившим в налоговом органе специальное свидетельство
• аптечным и медицинским организациям

При этом акциз, исчисленный при приобретении (оприходовании) фармсубстанции, принимается к вычету при условии, что она использована в производстве лекарственных средств, лекарственных препаратов, продукции с низкой объемной долей содержания этилового спирта (либо не содержащей спирт) и медицинских изделий. Перечень такой фармпродукции утвердит Минздрав.

В других случаях спиртосодержащие лекарственные средства и лекарственные препараты будут облагаться акцизом в 2025 году по ставке 673 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

А теперь разберем эти изменения подробнее.

Кто платит акциз на медспирт

Акцизы платят производители подакцизной продукции (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ), они же должны представлять декларацию. Новый акциз — не исключение.

Организации, которые перепродают подакцизные товары, не платят акцизы и декларацию по ним не сдают.

Объекты обложения акцизом:

• реализация собственной подакцизной продукции (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ)
• оприходование фармсубстанции этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство фармацевтической продукции (пп. 20.2 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Налоговые ставки

Ставка акциза за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (пп. 7 п. 1 ст. 193 НК РФ):

Нулевая ставка акциза установлена по медспирту, реализуемому (пп. 2.1 п. 1 ст. 193 НК РФ):

• аптекам, аккредитованным испытательным лабораториям, которые проводят испытания в области контроля качества лекарственных средств;
• производителям лекарственных средств, медизделий, лекарственных препаратов, имеющим свидетельство на производство фармпродукции.

Вычет при оприходовании медспирта производителем

Компания, имеющая свидетельство на производство фармпродукции, при получении медспирта должна исчислить акциз по нему (пп. 20.2 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом у нее есть право на вычет такого акциза (п. 11.1 ст. 200 НК РФ).

Условия для вычета (п 11.1 ст. 200 НК РФ):

• полученная фармсубстанция направлена на производство медпрепаратов, предусмотренных перечнями фармпродукции, и эти медпрепараты указаны в свидетельстве компании
• компания представила в ИФНС документы, перечисленные в п. 11.1 ст. 201 НК РФ, которые подтверждают факт производства медпрепаратов, указанных в свидетельстве:
  • реестр счетов-фактур от поставщиков фармсубстанции
  • реестр документов, подтверждающих оприходование фармсубстанции
  • реестр актов списания медспирта в производство
  • реестр документов, подтверждающих факт реализации произведенных лекарственных средств, виды которых указаны в свидетельстве компании

Производители, использующие менее 500 тыс. л фармсубстанции в год, получат вычет в упрощенном порядке (пп. 11.1 ст. 200 НК РФ):

• без представления актов списания сырья и документов, подтверждающих реализацию своей продукции
• без соблюдения условия о том, что произведенные лекарства включены в утвержденные перечни

Если использовано больше 500 тыс. л медспирта, право на упрощенный вычет теряется начиная с месяца, в котором случилось превышение.

Льготы при реализации медпрепаратов

От акциза освободили:

• операции по реализации в РФ, осуществляемые производителями, имеющими свидетельство на производство фармацевтической продукции. При этом есть условие — освобождение применяется, если организация исчислила акциз по фармсубстанции этилового спирта, из которого произвела медпродукцию (пп. 27 п. 1 ст. 183 НК РФ)
• операции по реализации в РФ аптеками (ветеринарными аптеками) препаратов, изготовленных по рецептам, требованиям медорганизаций, ветеринарных организаций. Освобождение действует, только если у аптеки есть лицензия на фармацевтическую деятельность (пп. 28 п. 1 ст. 183 НК РФ)

Под акциз попадут производители медспирта и (или) фармпродукции, реализующие ее тем, кто использует эти товары не для фармацевтического производства. Главная цель введения акциза — исключить нецелевое использование медицинского спирта, например, для изготовления контрафактного алкоголя.

Сроки уплаты акциза и подачи декларации

Срок для уплаты акциза по операциям оприходования медспирта:

• 28 число девятого месяца, следующего за месяцем, в котором получено сырье (п. 3.5 ст. 204 НК РФ)
• 28 числа пятнадцатого месяца — по медпрепаратам с длительностью производства более 9 месяцев или для которых требуется долгий срок реализации

Срок уплаты акциза при реализации (передаче) подакцизной продукции — ежемесячно до 28 числа (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Декларация представляется по итогам каждого месяца не позднее 25 числа (п. 5 ст. 204 НК РФ). Исключение — операции по оприходованию медспирта: декларация подается не позднее 25 числа месяца, на который приходится срок уплаты акциза по таким операциям (п. 5.2 ст. 204 НК РФ).

С 2025 года применяется новая форма «акцизной» декларации, утв. Приказом ФНС от 03.09.2024 N ЕД-7-3/694@. Фармацевтической субстанции спирта в ней присвоен код вида подакцизных товаров 175. А также установлены коды операций, совершаемые с фармсубстанцией.

Свидетельство на производство фармпродукции

Выдача налоговыми органами свидетельства осуществляется в заявительном порядке (п. 4.1 ст. 179.2 НК РФ, Письмо ФНС от 22.12.2020 N СД-4-3/21116@). При этом свидетельство дает явные преимущества.

Организация, имеющая свидетельство, хоть и исчисляет акциз при получении (оприходовании) сырья, но и вправе принять его к вычету. У организации, не имеющей свидетельства, сумма акциза будет включена в стоимость приобретаемого медспирта. При этом права на вычет у нее нет.

Чтобы получить свидетельство, компания представляет в ИФНС (п. 4.1 ст. 179.2 НК РФ):

• заявление
• копии документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на мощности, необходимые для осуществления заявленного вида деятельности
• копию лицензии
• перечень видов производимой продукции с указанием номера свидетельства

При проведении камеральной проверки (налогового мониторинга) инспекторы могут затребовать также документы об использовании спирта в качестве сырья (вспомогательного материала) при производстве продукции.

Налоговики рассмотрят заявление, а затем либо выдадут свидетельство, либо направят письменный отказ не позднее 30 календарных дней (п. 4.3 ст. 179.2 НК РФ).

Отказ возможен, если (п. 4.4 ст. 179.2 НК РФ):

• заявление подано не по установленной форме
• организация приложила к нему не все необходимые документы
• документы содержат недостоверную информацию

Если свидетельство выдано, оно начнет действовать с первого числа месяца, в котором организация подала в ИФНС заявление и документы (п. 4.2 ст. 179.2 НК РФ).

Перечни фармпродукции

Перечни пока находятся в стадии разработки и утверждения.

Минпромторг составил проект перечня лекарств и медицинских изделий с длительным производственным циклом. Напомним, что по ним акциз уплачивается не позднее 28 числа пятнадцатого месяца. Перечень Минпромторга поможет изготовителям разобраться со списком таких «длительных» лекарств. В него включены 21 позиция по лекарственным средствам и 6 позиций по медизделиям.

А Минздрав разработал проект критериев для утверждения перечней медпрепаратов и медизделий, в составе которых используется этанол. Ожидается, что в перечень попадут лекарства с более 20% этанола, а также с лекарственной формой «жидкость».

Лекарственные средства, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20%, считаются по умолчанию предусмотренными перечнями фармпродукции (пп. 5 п. 4 ст. 179.2 НК РФ).

См. также:

• Акцизы на сахаросодержащие напитки
• Как учитывать подакцизные товары в 1С?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email