Перенос убытков прошлых лет при УСН доходы-расходы в 1С

На убытки, полученные в текущем году, упрощенец имеет право уменьшить налог в последующих налоговых периодах.

В данной статье рассмотрим:

• как в 1С учесть убытки прошлых лет в текущем налоговом периоде;
• как перенести убытки на следующие годы;
• как учесть в программе только часть убытков при расчете налога УСН.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс предусматривает возможность уменьшения налогооблагаемой базы по УСН на сумму убытков, полученных за прошедшие 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Убыток уменьшает налогооблагаемую базу только при расчете годового налога УСН. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов на сумму убытка уменьшить нельзя (Письмо Минфина РФ от 26.05.2014 N 03-11-11/24968).

Убыток можно учесть в текущем налоговом периоде как частично, так и в полном объеме. Но если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, то перенос осуществляется в той очередности, в которой они понесены (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Все время, пока налогоплательщик переносит убыток, он обязан хранить первичные документы, подтверждающие его возникновение (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После окончания переноса такие документы необходимо хранить еще 4 года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

На УСН Доходы минус расходы нельзя учесть убыток, образовавшийся при применении других систем налогообложения (Письмо Минфина РФ от 14.07.2014 N 03-11-06/2/34135).

Если организация применяла ранее УСН с объектом Доходы минус расходы, а затем сменила объект или налоговый режим, то, вернувшись на УСН Доходы минус расходы, она имеет право признать убыток прошлых лет для уменьшения налогооблагаемой базы, если (Письмо Минфина РФ от 05.11.2014 N 03-11-06/2/55687, от 14.07.2014 N 03-11-06/2/34135):

• убыток образовалсяв период применения УСН Доходы минус расходы;
• не прошло 10 лет с момента образования убытка.

Пошаговая инструкция

Организация применяет УСН Доходы минус расходы. По итогам 2017 года ее налогооблагаемая база составила 1 681 811 руб. Убытки прошлых периодов учтены при расчете налога УСН.

Ранее не были списаны убытки за:

• 2014 г. – 800 000 руб.;
• 2015 г. – 1 000 000 руб.;
• 2016 г. – 100 000 руб.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Перенос убытка прошлых лет для уменьшения налогооблагаемой базы текущего периода

Для того чтобы учесть убытки прошлых лет при расчете налога УСН, необходимо оформить документ Регистрация суммы убытка УСН в разделе Операции – УСН – Регистрация суммы убытка УСН.

В шапке документа указывается:

• Год – 2017, т.е. год, в котором планируется признать убытки прошлых периодов;

Документом Регистрация суммы убытка УСН можно учесть не только убытки прошлых лет, но и разницу между уплаченным минимальным налогом и рассчитанным налогом при УСН

В табличной части указывается:

• Год – годы, за которые можно учесть полученный убыток. Возможные годы отображаются автоматически;
• Сумма убытка – сумма не перенесенного убытка по годам, на которую планируется уменьшить налоговую базу в текущем налоговом периоде.

Если в Организации есть неперенесенные убытки за несколько налоговых периодов, то в документе Регистрация суммы убытка УСН необходимо указать все суммы убытков за 10 лет. Программа автоматически признает в расходах убытки в сумме, не превышающей налогооблагаемую базу, начиная с самого раннего.

Документ проводки и движения не создает.

Расчет налога УСН с учетом перенесенного убытка

Для списания убытков прошлых лет необходимо запустить процедуру Закрытие месяца за Декабрь в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Напомним, что убыток списывается только по итогам года регламентной операцией Расчет налога УСН за Декабрь месяц. При расчете налогооблагаемой базы за отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) сумма убытка не учитывается (Письмо Минфина РФ от 26.05.2014 N 03-11-11/24968).

Убыток, введенный в табличную часть документа Регистрация суммы убытка УСН, будет учтен при расчете налога по УСН по итогам года, но не более суммы налогооблагаемой базы.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 99.01.1 Кт 68.12– начисление налога при УСН к уменьшению по итогам года. Расчет налога осуществлен с учетом уменьшения налоговой базы на сумму списанного убытка.

Контроль

Учет убытка при определении налогооблагаемой базы можно проверить, сформировав отчет Справка-расчет налога УСН по кнопке Справки — расчеты – Расчет налога УСН.

Из отчета видно:

• максимальная сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу — 1 681 811 руб. (5 750 200 (доходы) – 4 068 389 (расходы));
• сумма учтенного убытка — 1 681 811 руб.;
• остаток неперенесенного убытка – 218 189 руб. (1 900 000 – 1 681 811).

Для дальнейшего учета убытка при определении налогооблагаемой базы в следующем налоговом периоде необходимо снова создать документ Регистрация суммы убытка УСН и указать в нем не списанный убыток в сумме 218 189 руб. (за 2016 — 100 000 руб., за 2015 – 118 189 руб.), т. е. данные по стр. 160 -250 Раздела III КУДиР

Отражение убытка в КУДиР и в декларации по УСН

Отражение в КУДиР

Убытки прошлых периодов отражаются в Книге учета доходов и расходов УСН в специальном разделе III. Расчет убытка.

В Разделе III. Расчет убытка:

• стр. 010 – сумма несписанного убытка за весь возможный срок признания убытков (за предыдущие 10 лет) на начало текущего периода;
• стр. 020-110 — несписанные суммы убытка по годам возникновения (данные из графы Сумма убытка, указанные в документе Регистрация суммы убытка УСН);
• стр. 120 – налогооблагаемая база текущего года;
• стр. 130 – сумма убытка прошлых лет, на которую уменьшена налогооблагаемая база текущего периода. Данная сумма расчитывается автоматически по следующему алгоритму:
  • если налогооблагаемая база (стр. 120) больше суммы списанного убытка (стр. 010), то учитывается убыток в полной сумме, т.е. списывается весь убыток, зарегистрированный документом Регистрация суммы убытка УСН;
  • если налогооблагаемая база (стр. 120) меньше суммы списанного убытка (стр. 010), то учитывается убыток в размере налогооблагаемой базы (стр. 120), начиная с самого раннего. Остальной убыток переносится на будущие налоговые периоды и отражается по стр. 150.

Книгу доходов и расходов можно сформировать в разделе Отчеты – УСН — Книга учета доходов и расходов УСН.

Отчетность

В декларации по УСН сумма убытка, признаваемого в текущем налоговом периоде отражается: PDF

• в Разделе 2.2 по стр. 230 «Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период».

Варианты учета убытков прошлых лет

Списание убытков отложено

Перенос убытков на будущее – это право, а не обязанность налогоплательщика. Его можно применить в текущем налоговом периоде по отношению ко всем убыткам за предыдущие 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Делать это можно с перерывами, соблюдая лишь очередность убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Какие действия в программе необходимо осуществить, если организация не хочет в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убыток прошлых лет?

Организация на УСН с объектом Доходы минус расходы по результатам прошлого налогового периода получила убыток в размере 100 000 руб. В текущем году было принято решение не признавать убыток прошлого года в расходах.

Если принято решение отложить списание убытков прошлых периодов, то в 1С:

• документ Регистрация суммы убытка УСН не создается;
• Раздел III «Расчет суммы убытка…» КУДиР заполняется вручную: PDF
  • стр. 010 – 100 000 cумма несписанного убытка за предыдущие 10 лет — на начало периода;
  • стр. 110 –100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год;
  • стр. 120 – 1 681 811,13 налогооблагаемая база текущего налогового периода;
  • стр. 130 – 0 признаваемая сумма убытка в текущем налоговом периоде;
  • стр. 150 – 100 000, т.к. сумма убытка не была списана в текущем налоговом периоде;
  • стр. 240 – 100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год.

Частичное списание убытков

Какие действия в программе необходимо осуществить, если организация при определении налогооблагаемой базы хочет учесть только часть суммы убытка?

Рассмотрим еще один пример.

Организация применяет УСН Доходы минус расходы.

В текущем году:

• доходы организации составили – 1 500 000 руб.;
• расходы организации составили – 1 350 000 руб.

Ранее не были списаны убытки за:

• 2015 г. – 20 000 руб.
• 2016 г. – 100 000 руб.

Организация, не желая привлекать к себе внимание налоговых инспекторов, решила не выходить на минимальный УСН, и в то же время минимизировать годовой платеж. Поэтому при расчете налога в текущем налоговом периоде она решила учесть убытки прошлых периодов в размере 40 000 руб.

Решение было принято, исходя из следующих расчетов:

• Минимальный налог – 15 000 руб. (1 500 000*1%);
• Налогооблагаемая база – 150 000 руб. (1 500 000 – 1 350 000);
• Убытки всего – 120 000 руб. (100 000 (за 2016) + 20 000 (за 2015));
• База с учетом убытков – 30 000 руб. (150 000 – 120 000);
• Налог, рассчитанный с этой базы в обычном порядке — 4 500 руб. (30 000*15%). Следовательно, придется платить минимальный налог (15 000 > 4 500).

Если же учесть убытки не в полной сумме, а в размере 40 000 руб., то платить надо будет «обычный», а не минимальный налог:

(150 000 – 40 000)*15% = 16 500 руб.

16 500 > 15 000.

Если организация приняла решение списать только часть убытка, то в 1С:

В документе Регистрация суммы убытка УСН указывается сумма, равная части списываемого убытка по годам образования, начиная с самого раннего:

• Год – 2015, Сумма убытка – 20 000;
• Год – 2016, Сумма убытка –20 000, т. е. часть списываемого убытка в текущем налоговом периоде.

Остаток убытка прошлых лет, который не планируется учесть в текущем налоговом периоде в документе Регистрация суммы убытка УСН не отражается.

Раздел III «Расчет суммы убытка…» редактируется вручную: PDF

• стр. 010 – 120 000 сумма несписанного убытка за предыдущие 10 лет — на начало периода;
• стр. 100 – 20 0000 несписанная сумма убытка за 2015 год;
• стр. 110 – 100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год;
• стр. 120 – 150 000 налогооблагаемая база текущего налогового периода;
• стр. 130 – 40 000 признаваемая сумма убытка в текущем налоговом периоде;
• стр. 150 – 80 000, т. к. сумма убытка была списана частично в текущем налоговом периоде;
• стр. 240 – 80 000 несписанная сумма убытка за 2016 год.

См.также:

• Учет разницы между уплаченным минимальным налогом и рассчитанным налогом по УСН

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email