Постановление АС ЗСО от 12.05.2017 N Ф04-3262/2016 по делу N А27-12992/2015

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 мая 2017 г. по делу N А27-12992/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 04 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 12 мая 2017 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Буровой А.А.
судей Поликарпова Е.В.
Чапаевой Г.В.
при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Агропромышленная компания «Сибирь» на решение от 27.10.2016 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Мраморная Т.А.) и постановление от 26.01.2017 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Усанина Н.А., Хайкина С.Н.) по делу N А27-12992/2015 по заявлению открытого акционерного общества «Агропромышленная компания «Сибирь» (653207, Кемеровская область, Прокопьевский район, с. Котино, ул. Центральная, ОГРН 1024202172279, ИНН 4239006087) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (653004, Кемеровская область, г. Прокопьевск, ул. Наградская, 21, ОГРН 1044223025307, ИНН 4223008709) о признании недействительным решения.
В заседании приняли участие представители:
от акционерного общества «Агропромышленная компания «Сибирь» — Селюков А.Н. по доверенности от 25.11.2016 N АПК-16/26;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области — Рулева Е.В. по доверенности от 07.02.2017 N 69, Конакова А.В. по доверенности от 08.03.2017 N 81.
Суд

установил:

открытое акционерное общество «Агропромышленная Компания «Сибирь» (далее — заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (далее — налоговый орган, Инспекция) в части доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2012 год в сумме 3 154 724 руб., исчисления и предложения уплатить пени по данному налогу в сумме 614 410,76 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в сумме 630 944,80 руб.; уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций за 2012 год в сумме 22 172 791 руб.; привлечения к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы сведений о доходах физического лица, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 12 200 руб.; доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год без учета выявленных в ходе выездной налоговой проверки убытков за 2011 год в размере 8 871 677,40 руб.
Решением от 25.12.2015 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 14.04.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2012 год в размере 1 076 526 руб., соответствующих сумм пени и штрафа (эпизод по прощенным процентам), в размере 1 222 176 руб., соответствующих сумм пени и штрафа (эпизод по упущенной выгоде) и предложения уменьшить убытки в сумме 22 172 791 руб. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Постановлением от 09.08.2016 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа судебные акты отменены в части доначисления налога на прибыль за 2012 год в размере 1 076 526 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области, в остальной части судебные акты оставлены без изменения.
При новом рассмотрении решением от 27.10.2016 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением 26.01.2017 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требования Общества в части признания недействительным решения Инспекции по эпизоду доначисления налога на прибыль за 2012 год в размере 1 932 548 руб., соответствующих сумм пени и штрафа отказано.
В кассационной жалобе налогоплательщик, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит принятые по делу судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя, либо направить дело на новое рассмотрение. По мнению Общества, расчет размера доначисленного налога на прибыль за 2012 год произведен не верно.
Инспекция возражает против доводов Общества согласно отзыву.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.
Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества, по результатам которой составлен акт проверки от 13.01.2015 N 11-26/1 и принято решение от 10.03.2015 N 11-26/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов в общей сумме 650 544,8 руб.
Данным решением Обществу начислены пени в сумме 614 410,76 руб., уменьшены убытки, исчисленные по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в сумме 22 710 258 руб.; предложено уплатить доначисленные суммы штрафов и пени, а также уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 3 154 724 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 16.06.2015 N 356 оспариваемое решение Инспекции утверждено.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Применительно к доводам кассационной жалобы основанием для доначисления налога на прибыль (пени, штрафа) за 2012 год послужили выводы Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год на сумму 39 505 993 руб. вследствие невключения в состав внереализационных доходов Общества сумм прощенных процентов по договорам займов, подлежащих обложению по ставке 20%.
Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции согласился с выводами судов о том, что задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем), следовательно, указанная сумма процентов на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов, и указал на необходимость проверить расчет налога на прибыль, пени, штрафа по указанному эпизоду с учетом выводов, изложенных в постановлении о недопустимости корректировки налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных Обществом от сельхоздеятельности, и с учетом данного обстоятельства установить сумму налога на прибыль за 2012 год (соответствующие пени, штраф), подлежащую уплате в бюджет.
Суд кассационной инстанции считает, что при новом рассмотрении дела суды, руководствуясь положениями статей 250, 283, 284 НК РФ, пришли к верному выводу о законности решения налогового органа от 10.03.2015 N 11-26/2 по спорному эпизоду и правомерном доначислении Инспекцией Обществу налога на прибыль в размере 1 932 548 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.
Принимая судебные акты, суды обеих инстанций исходили из следующих обстоятельств:
— единственным участником общества — ОАО «СУЭК-Кузбасс» были предоставлены заявителю займы; в соответствии с условиями договоров займа денежные средства выданы на пополнение собственных средств для оплаты сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности;
— 19.12.2012 ОАО «СУЭК-Кузбасс» принято решение одобрить сделку, взаимосвязанную с договорами займа, а именно: заключено Соглашение о прекращении обязательств ОАО «АПК «Сибирь» в целях увеличения чистых активов дочернего общества;
— в соответствии с учетной политикой по методу начисления Общество проценты, начисленные по заемным обязательствам перед ОАО «СУЭК- Кузбасс», не выплачивало, а учитывало их в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль;
— в учетной политике на 2011 и 2012 годы Общество предусмотрело налогообложение по ставке 0% (производство и переработка сельхозпродукции) и 20% (иные виды деятельности, кроме производства и переработки) в соответствии с действующим законодательством.
Оценив указанные обстоятельства, суды с учетом положений пункта 18 статьи 250 НК РФ, принимая во внимание, что сумма процентов по долговым обязательствам прощена для увеличения чистых активов и не является реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также реализацией произведенной и переработанной заявителем собственной сельскохозяйственной продукции, и, учитывая, что согласно договорам займа денежные средства займодавцем предоставлены на пополнение собственных средств заемщика (Общества), а также для оплаты сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности, обоснованно поддержали позицию налогового органа о занижении Обществом внереализационных доходов за 2012 год на сумму прощенного долга в части процентов в размере 39 505 993 руб., необходимости обложения прощенных процентов по налоговой ставке 20% и доначислении в связи с этим налога на прибыль в размере 1 932 548 руб.
Доводы налогоплательщика относительно неверного расчета размера доначисленного налога на прибыль за 2012 год со ссылкой на апелляционную и кассационную жалобы Инспекции, из которых усматривается, что доначисленная сумма налога по спорному эпизоду должна составлять 1 903 631,42 руб., были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.
Как следует из материалов дела, по результатам налоговой проверки Обществу доначислен налог на прибыль за 2012 год в размере 3 154 724 руб.
Поскольку сумма налога доначислена по двум эпизодам, в ходе рассмотрения дела сторонами согласован расчет доначисленных сумм по каждому эпизоду: 1 222 176 руб. (по эпизоду упущенной выгоды) и 1 932 548 руб. (по эпизоду прощенных процентов).
Суды, установив, что убытки за 2011 год получены Обществом от сельскохозяйственной деятельности, следовательно, с учетом положений пункта 1 статьи 283 НК РФ не должны учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, исчисленной от других видов деятельности, в данном случае при расчете налога по эпизоду, связанному с прощенными процентами, признали правомерным доначисление налога на прибыль за 2012 год в сумме 1 932 548 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.
Выводы судов соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и основаны на правильном применении норм права, регулирующих спорные правоотношения.
Отклоняя доводы налогоплательщика о том, что сумма налога по спорному эпизоду должна составлять 1 903 631,42 руб., суды приняли во внимание пояснения налогового органа о справочном отражении данной суммы в жалобах с целью указания на то, что судом неверно выполнен расчет налога с учетом корректировки налоговой базы на сумму убытка за 2011 год; из жалоб налогового органа не следует, что Инспекция оспаривала принцип распределения налога по эпизодам, установленным в ходе проверки.
При таких обстоятельствах суды обеих инстанций обоснованно признали законным решение Инспекции в оспариваемой части.
Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судами обстоятельств и материалов дела.
Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления отсутствуют.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 27.10.2016 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 26.01.2017 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-12992/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
А.А.БУРОВА

Судьи
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
Г.В.ЧАПАЕВА

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email