Письмо Минфина РФ от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40792

Вопрос: ООО, применяющее общую систему налогообложения, находилось в процедуре банкротства (наблюдение). Мажоритарным кредитором являлся участник ООО с долей участия в уставном капитале более 50% (далее — участник).
Ранее участник приобрел (по стоимости ниже номинальной на 60%) права требования у первоначальных кредиторов по следующим обязательствам ООО:
— кредиты и долговые ценные бумаги (собственные процентные векселя, номинированные в иностранной валюте);
— проценты по кредитам и долговым ценным бумагам.
Судом была прекращена процедура банкротства через утверждение мирового соглашения, предусматривающего прощение всеми конкурсными кредиторами (включая участника) 60% суммы основного долга и 100% начисленных процентов.
В силу положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации (Письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 21.10.2010 N 03-03-06/1/656, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259).
Включается ли в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, сумма прощенных обязательств ООО его участником в разрезе прощенной суммы основного долга и прощенной суммы начисленных на сумму долга процентов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40792

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 11.04.2018 по вопросу применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от участника указанной организации, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада такого участника, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Вместе с тем прощение долговых обязательств указанной российской организации, ранее приобретенных участником на основании договора об уступке прав требования третьих лиц (первоначальных кредиторов), не является получением имущества данной организацией (на безвозмездной основе) непосредственно от участника, простившего указанные обязательства.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
14.06.2018

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email