Вопрос: Организация арендует объект недвижимости — объект культурного наследия федерального значения. В соответствии с условиями охранно-арендного договора организация произвела за свой счет проектные, ремонтно-реставрационные, консервационные и противоаварийные работы, а также работы по приспособлению памятника под разрешенное использование «под служебные цели».
В результате проведенных работ общая инвентаризационная площадь объекта увеличилась почти в два раза.
Выполненные работы приняты арендодателем, и на основании независимой оценки большая часть стоимости этих работ Министерством культуры РФ признана стоимостью работ по сохранению объекта культурного наследия.
Все произведенные неотделимые улучшения числятся на балансе арендатора.
Должен ли арендатор с 2019 г. включать стоимость этих неотделимых улучшений в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций по среднегодовой стоимости, или к ним могут быть применены положения пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2018 г. N 03-05-05-01/95477
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 12.12.2018 о применении пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) с 1 января 2019 года в отношении неотделимых улучшений в арендуемый объект культурного наследия федерального значения, учитываемых на балансе арендатора в качестве основных средств, и сообщает.
Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 302-ФЗ) в главу 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса внесены изменения, предусматривающие исключение с 1 января 2019 года из объектов обложения налогом на имущество организаций движимого имущества.
В соответствии со статьей 374 Кодекса (в редакции Федерального закона N 302-ФЗ) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации здания и сооружения и иные объекты.
Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств до их выбытия в порядке, установленном пунктом 29 ПБУ 6/01.
Неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.
Следовательно, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 374 Кодекса в общеустановленном порядке.
При этом если арендованный объект недвижимого имущества с учетом произведенных капитальных вложений (неотделимых улучшений) признан в установленном законодательством Российской Федерации порядке объектом культурного наследия (памятником истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения, то неотделимые улучшения в данный объект, учтенные арендатором в качестве основных средств на своем балансе, в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 374 Кодекса, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
27.12.2018
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете