В 2023 году сохранится раздельное формирование баз по НДФЛ

Источник: Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ

Информация для: плательщиков и агентов по НДФЛ

Приняты поправки в НК РФ о продлении переходного периода по НДФЛ. В течение 2023 года налоговые агенты продолжат раздельно учитывать налоговые базы для применения ставки 15%.

Это значит, что к доходам свыше 5 млн руб. повышенная ставка 15% будет применяться к каждой базе отдельно. Так происходит и сейчас, однако ранее планировалось, что с 2023 года НДФЛ 15% будет исчисляться из совокупности налоговых баз.

Поясним на примере. При выплате зарплаты в сумме 4 млн руб. и доходов по операциям с ценными бумагами в сумме 2 млн руб.:

• при раздельном учете баз — ставка 15% не применяется, так каждая база меньше 5 млн руб.;
• при совокупном учете — с 5 млн руб. НДФЛ считается по ставке 13%, а с 1 млн руб. — по ставке 15%.

Теперь планы Минфина поменялись и пока перенесены на 2024 год. Однако Минфин заверил, что не собирается сохранять навсегда раздельный учет баз, и переход на совокупный расчет обязательно произойдет.

Изменения реализованы в ЗУП 3.1.23.458 / 3.1.24.308.

Состав совокупной налоговой базы прописан в ст. 210 НК РФ. К наиболее распространенным видам доходов, составляющих совокупную налоговую базу по НДФЛ, относятся зарплата, прочие доходы (выплаты по договорам ГПХ, аренда и пр.), а также дивиденды.

При этом для дивидендов прописан особый порядок расчета налога – ст. 214 НК РФ. При расчете НДФЛ с дивидендов налоговым агентом, совокупная база не определяется, налог рассчитывается отдельно. Но если получателю дивидендов выплачиваются другие доходы, при расчете НДФЛ с этих доходов в совокупную базу дивиденды включаются. Например, при начислении дивидендов в размере 5 млн руб. налог с них посчитается по ставке 13%, а при расчете НДФЛ с других доходов, выплаченных позднее, будет применена ставка 15%. Это постоянный порядок, применение которого было отсрочено до 2024 года. В 2023 году благодаря Федеральному закону от 19.12.2022 № 523-ФЗ считаем базу отдельно: как для дивидендов, так и для зарплаты.

Что касается дивидендов, в ЗУП 3.1 была ошибка – при расчете НДФЛ с дивидендов в 2023 году такие доходы ошибочно включались в совокупную налоговую базу, правила ст. 214 НК РФ не учитывались. Ошибка исправлена в релизах ЗУП 3.1.21.357 / 3.1.24.212. Подробнее об этом – в статье Ошибка ЗУП 3.1 при расчете НДФЛ с дивидендов в 2023 году.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email