Готовимся к налоговой реформе-2025 — обзор Законопроекта № 639663-8 (архив)

Актуальная информация по теме Налоговая реформа: что меняется в НК РФ с 2025 года здесь >>

УСН

№ 639663-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

20.06.2024 принят в первом чтении

04.07.2024  — намечено второе чтение

до 05.08.2024 закон должны принять

Условие по доходам для перехода на УСН

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, сумма всех доходов, учитываемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не превысила 337,5 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), в дальнейшем будет индексироваться на коэффициент-дефлятор.

Условие по доходам для применения УСН

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 450 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), в дальнейшем будет индексироваться на коэффициент-дефлятор.

Условие по численности персонала

Применять УСН не вправе организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, превышает 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Условие по стоимости ОС

Применять УСН не вправе организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухучете, превышает 200 млн. руб. Принимаются в расчет основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В дальнейшем эта величина будет индексироваться на коэффициент-дефлятор (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Ограничение распространяется и на ИП.

Налоговые ставки

• 6 % при объекте налогообложения «доходы». Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
• 15 % при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ).

Ставки 8 % и 20 % отменены с 2025 г.

НДС

С 2025 г. упрощенцы (организации и ИП) являются налогоплательщиками НДС. Исключены предложение 2 п. 2, предложение 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

Освобождение от НДС

Организации и ИП, применяющие УСН, имеют право на освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при условии, что:

• они перешли на УСН в текущем календарном году либо
• за предшествующий год сумма доходов организации или ИП, учтенных при налогообложении по УСН, не превысила в совокупности 60 млн. руб.

Законопроект прошел следующее чтение. Внесены правки!

В текущей редакции законопроекта, если доход на УСН не более 60 млн. руб., будет освобождение от обязанности уплачивать НДС. И не надо отдельно отправлять в налоговую соответствующее уведомление. Т.е. такие налогоплательщики автоматически освобождаются от уплаты НДС.

В предыдущей редакции было так. Для освобождения от НДС нужно представить уведомление в налоговый орган по месту учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

В дальнейшем отказаться от освобождения от уплаты НДС нельзя, если не нарушаются его условия (п. п. 1, 3, 4, 5. 7 ст. 145 НК РФ).

Входящий НДС у упрощенца

Суммы входящего НДС, в т.ч уплаченные при ввозе товаров в РФ учитываются налогоплательщиком, освобожденным от НДС, в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе ОС и НМА (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Право на вычет не возникает, в т.ч. при выставлении счетов-фактур с налогом.

Пониженные ставки НДС

5 % — в случае выполнения одного из следующих условий:

• если организация или ИП переходит на УСН в текущем календарном году и не реализует право на освобождение от НДС либо организацией или ИП утрачено право на применение освобождения;
• если за предшествующий календарный год на УСН у организации или ИП сумма облагаемых доходов не превысила в совокупности 250 млн. руб.

Если в течение года применения УСН величина доходов превысила 250 млн. руб., организация или ИП утрачивает право на применения ставки 5 % начиная  с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение (п. 8 ст. 164 НК РФ).

7 % — в случае выполнения одного из следующих условий:

• если организация или ИП переходит на УСН в текущем календарном году налогового периода и не реализует право на освобождение от НДС; либо право на освобождение утрачено в текущем календарном году; либо в текущем календарном году утрачено право на применение ставки 5 %. Ставка 7 % применяется с момента, когда организация или ИП становятся плательщиками НДС или с момента утраты права на применение ставки 5 %;
• если за предшествующий календарный год применения УСН у организации или ИП сумма облагаемых доходов не превысила в 450 млн. руб. (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Ставки НДС

С целью применения ставок 5 % или 7 % нужно представить заявление с указанием размера налоговой ставки в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, начиная с которого организация или ИП применяет соответствующую ставку.

Ставка 5 % или 7 % подлежит применению непрерывно в течение 12 налоговых периодов по НДС за исключением случаев, когда утрачено право на их применение или право на применение УСН (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Вычет НДС

При применении ставок 5 % или 7 % вычеты входящего НДС не предусмотрены (пп. 2 п. 3, п. 5.2 ст. 170 НК РФ).

Учет входящего НДС

Суммы налога, не подлежащие вычету на основании п. 5.2 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг),  в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе расходов в соответствии со ст. 346.16 НК РФ (в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов)(п. 5.2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ).

В составе расходов налогоплательщиками, применяющими ставки НДС 5 % или 7 %, учитываются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, а также суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и материальных активов, на территорию РФ, и подлежащим включению в состав расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДС на общих основаниях

Уплачивают те, кто не воспользовался освобождением от НДС или  ставками 5 % или 7 % (ст. 145 , п. 8 ст. 164 НК РФ).

Вычет НДС при применении обычных налоговых ставок (10 %, 20 %, 10/110, 20/120) осуществляется на общих основаниях.

Налог на прибыль 

Базовая ставка устанавливается в размере 25 %, из них 7 % (8 % в 2025 — 2030 годах) зачисляется в федеральный бюджет.

Для IT-компаний в 2025 – 2027  гг. ставка 5 % (вся – в региональный бюджет)(п. 1, п. 1.4, п. 1.6, п. 1.15, п. 2 ст. 284 НК РФ).

Вводится федеральный инвестиционный налоговый вычет – ст. 286.2 НК РФ, – на который можно будет уменьшать до 50 % величины федеральной части налога (авансового платежа).

НДФЛ 

Налоговые ставки

Ставки применяются к совокупности налоговых баз налогового резидента. В совокупность налоговых баз не входят доходы в виде дивидендов; доходы, облагаемые по ставкам 35 % и 30 %; доходы от продажи имущества; доходы от продажи долей в организациях и акций, предусмотренные п. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК РФ; доходы в виде процентов по вкладам в банках; ряд других. Ставки применяются также к доходам нерезидентов – иностранцев на патенте, ВКС, беженцев, дистанционных работников и исполнителей по ГПД (п. 1, п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Применяются к совокупности налоговых баз в виде дивидендов, доходов по ценным бумагам, доходов от продажи имущества, долей, акций и др. указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Ставки 13 % (до совокупного дохода в 5 млн. руб.) и 15 % (с дохода сверх этой величины) применяются к доходам участников СВО, непосредственно связанным с таким участием (денежное довольствие и иные дополнительные денежные выплаты, получаемые в соответствии с законодательством РФ)(п. 1.2 ст. 224 НК РФ).

Стандартный вычет на детей

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода (с 01.01.2025):

• 1 400 руб. — на первого ребенка;
• 2 800 руб. — на второго ребенка;
• 6 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
• 12 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, облагаемый по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 224 НК РФ, превысил 450 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С 01.01.2025.

Страховые взносы 

С 2025 г.:

• 7,6 % в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода,
• если основным видом экономической деятельности СМСП  является один из видов экономической деятельности раздела «Обрабатывающие производства» ОКВЭД (за исключением производства напитков, производства табачных изделий, производства кокса и нефтепродуктов, производства металлургического) по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Условия применения тарифа:

• указание соответствующего вида экономической деятельности в качестве основного вида экономической деятельности в ЕГРЮЛ, ЕГРИП;
• по итогам календарного года, предшествующего году перехода плательщика на уплату страховых взносов по тарифу, а также по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, определяемых в порядке, установленном гл. 23, 25 или 26.2 НК РФ, не менее 70 % составляют доходы от осуществления основного вида экономической деятельности (п. 2.5, 13.2 ст. 427 НК РФ, Проект Федерального закона № 639663-8).

Налоговая амнистия 

Дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов.

Добровольный отказ от дробления бизнеса — исчисление и уплата налогов лицами, применяющими дробление бизнеса, в размере, определенном в результате консолидации доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения, всей группы лиц.

Обязанность по уплате налогов, пеней, а также штрафов, предусмотренных ст. 119, 120 и 122 НК РФ, возникшая за налоговые периоды 2022 — 2024 годов  в результате дробления бизнеса налогоплательщиков, может быть прекращена при добровольном отказе такими лицами от дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 годов при соблюдении определенных условий.

См. также:

• Текущая отчетность и «светлое» будущее: обзор налоговой отчетности за 1 полугодие 2024 и дайджест грядущей налоговой реформы. Законодательный обзор

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email