На убытки, полученные в текущем году, упрощенец имеет право уменьшить налог в последующих налоговых периодах.
В данной статье рассмотрим:
- как в 1С учесть убытки прошлых лет в текущем налоговом периоде;
- как перенести убытки на следующие годы;
- как учесть в программе только часть убытков при расчете налога УСН.
Содержание
Нормативное регулирование
Налоговый кодекс предусматривает возможность уменьшения налогооблагаемой базы по УСН на сумму убытков, полученных за прошедшие 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Убыток уменьшает налогооблагаемую базу только при расчете годового налога УСН. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов на сумму убытка уменьшить нельзя (Письмо Минфина РФ от 26.05.2014 N 03-11-11/24968).
Убыток можно учесть в текущем налоговом периоде как частично, так и в полном объеме. Но если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, то перенос осуществляется в той очередности, в которой они понесены (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Все время, пока налогоплательщик переносит убыток, он обязан хранить первичные документы, подтверждающие его возникновение (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После окончания переноса такие документы необходимо хранить еще 4 года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Получите понятные самоучители 2024 по 1С бесплатно:
На УСН Доходы минус расходы нельзя учесть убыток, образовавшийся при применении других систем налогообложения (Письмо Минфина РФ от 14.07.2014 N 03-11-06/2/34135).
Если организация применяла ранее УСН с объектом Доходы минус расходы, а затем сменила объект или налоговый режим, то, вернувшись на УСН Доходы минус расходы, она имеет право признать убыток прошлых лет для уменьшения налогооблагаемой базы, если (Письмо Минфина РФ от 05.11.2014 N 03-11-06/2/55687, от 14.07.2014 N 03-11-06/2/34135):
- убыток образовалсяв период применения УСН Доходы минус расходы;
- не прошло 10 лет с момента образования убытка.
Пошаговая инструкция
Организация применяет УСН Доходы минус расходы. По итогам 2017 года ее налогооблагаемая база составила 1 681 811 руб. Убытки прошлых периодов учтены при расчете налога УСН.
Ранее не были списаны убытки за:
- 2014 г. – 800 000 руб.;
- 2015 г. – 1 000 000 руб.;
- 2016 г. – 100 000 руб.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С |
КУДиР | ||||||
Перенос убытка прошлых лет для уменьшения налогооблагаемой базы текущего периода | ||||||
31.12.17 | — | — | 1 900 000 | Перенос убытка прошлых лет | Регистрация суммы убытка УСН | |
Расчет налога УСН с учетом перенесенного убытка | ||||||
2017 год | — | — | — | 5 750 200 | Доход за налоговый период | Отчет Книга доходов и расходов УСН |
— | — | — | 4 068 389 | Расход за налоговый период | ||
31.12.17 | — | — | — | 1 681 811 | Налогоблагаемая база | |
— | — | 1 681 811 | Уменьшение налоговой базы на убыток прошлых лет | Закрытие месяца — Расчет налога УСН |
||
— | — | 0 | Расчет налога при УСН по ставке 15% | |||
— | — | 57 502 | Расчет минимального налога | |||
— | — | 224 209 | Начисленные авансовые платежи за 9 месяцев | |||
99.01.9 | 68.12 | -166 707 | Сторнирование исчисленного налога УСН | |||
Отражение убытка в КУДиР и в декларации по УСН | ||||||
31.12.17 | — | — | — | 1 681 811 | Отражение суммы списанного убытка в КУДиР | Отчет Книга доходов и расходов УСН — раздел III |
— | — | 1 681 811 | Отражение суммы списанного убытка в декларации | Регламентированный отчет Декларация по УСН — Раздел 2.2 стр. 230 |
Перенос убытка прошлых лет для уменьшения налогооблагаемой базы текущего периода
Для того чтобы учесть убытки прошлых лет при расчете налога УСН, необходимо оформить документ Регистрация суммы убытка УСН в разделе Операции – УСН – Регистрация суммы убытка УСН.
В шапке документа указывается:
- Год – 2017, т.е. год, в котором планируется признать убытки прошлых периодов;
Документом Регистрация суммы убытка УСН можно учесть не только убытки прошлых лет, но и разницу между уплаченным минимальным налогом и рассчитанным налогом при УСН
В табличной части указывается:
- Год – годы, за которые можно учесть полученный убыток. Возможные годы отображаются автоматически;
- Сумма убытка – сумма не перенесенного убытка по годам, на которую планируется уменьшить налоговую базу в текущем налоговом периоде.
Если в Организации есть неперенесенные убытки за несколько налоговых периодов, то в документе Регистрация суммы убытка УСН необходимо указать все суммы убытков за 10 лет. Программа автоматически признает в расходах убытки в сумме, не превышающей налогооблагаемую базу, начиная с самого раннего.
Документ проводки и движения не создает.
Расчет налога УСН с учетом перенесенного убытка
Для списания убытков прошлых лет необходимо запустить процедуру Закрытие месяца за Декабрь в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.
Напомним, что убыток списывается только по итогам года регламентной операцией Расчет налога УСН за Декабрь месяц. При расчете налогооблагаемой базы за отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) сумма убытка не учитывается (Письмо Минфина РФ от 26.05.2014 N 03-11-11/24968).
Убыток, введенный в табличную часть документа Регистрация суммы убытка УСН, будет учтен при расчете налога по УСН по итогам года, но не более суммы налогооблагаемой базы.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 99.01.1 Кт 68.12– начисление налога при УСН к уменьшению по итогам года. Расчет налога осуществлен с учетом уменьшения налоговой базы на сумму списанного убытка.
Контроль
Учет убытка при определении налогооблагаемой базы можно проверить, сформировав отчет Справка-расчет налога УСН по кнопке Справки — расчеты – Расчет налога УСН.
Из отчета видно:
- максимальная сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу — 1 681 811 руб. (5 750 200 (доходы) – 4 068 389 (расходы));
- сумма учтенного убытка — 1 681 811 руб.;
- остаток неперенесенного убытка – 218 189 руб. (1 900 000 – 1 681 811).
Для дальнейшего учета убытка при определении налогооблагаемой базы в следующем налоговом периоде необходимо снова создать документ Регистрация суммы убытка УСН и указать в нем не списанный убыток в сумме 218 189 руб. (за 2016 — 100 000 руб., за 2015 – 118 189 руб.), т. е. данные по стр. 160 -250 Раздела III КУДиР
Отражение убытка в КУДиР и в декларации по УСН
Отражение в КУДиР
Убытки прошлых периодов отражаются в Книге учета доходов и расходов УСН в специальном разделе III. Расчет убытка.
В Разделе III. Расчет убытка:
- стр. 010 – сумма несписанного убытка за весь возможный срок признания убытков (за предыдущие 10 лет) на начало текущего периода;
- стр. 020-110 — несписанные суммы убытка по годам возникновения (данные из графы Сумма убытка, указанные в документе Регистрация суммы убытка УСН);
- стр. 120 – налогооблагаемая база текущего года;
- стр. 130 – сумма убытка прошлых лет, на которую уменьшена налогооблагаемая база текущего периода. Данная сумма расчитывается автоматически по следующему алгоритму:
- если налогооблагаемая база (стр. 120) больше суммы списанного убытка (стр. 010), то учитывается убыток в полной сумме, т.е. списывается весь убыток, зарегистрированный документом Регистрация суммы убытка УСН;
- если налогооблагаемая база (стр. 120) меньше суммы списанного убытка (стр. 010), то учитывается убыток в размере налогооблагаемой базы (стр. 120), начиная с самого раннего. Остальной убыток переносится на будущие налоговые периоды и отражается по стр. 150.
Книгу доходов и расходов можно сформировать в разделе Отчеты – УСН — Книга учета доходов и расходов УСН.
Отчетность
В декларации по УСН сумма убытка, признаваемого в текущем налоговом периоде отражается: PDF
- в Разделе 2.2 по стр. 230 «Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период».
Варианты учета убытков прошлых лет
Списание убытков отложено
Перенос убытков на будущее – это право, а не обязанность налогоплательщика. Его можно применить в текущем налоговом периоде по отношению ко всем убыткам за предыдущие 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Делать это можно с перерывами, соблюдая лишь очередность убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Какие действия в программе необходимо осуществить, если организация не хочет в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убыток прошлых лет?
Организация на УСН с объектом Доходы минус расходы по результатам прошлого налогового периода получила убыток в размере 100 000 руб. В текущем году было принято решение не признавать убыток прошлого года в расходах.
Если принято решение отложить списание убытков прошлых периодов, то в 1С:
- документ Регистрация суммы убытка УСН не создается;
- Раздел III «Расчет суммы убытка…» КУДиР заполняется вручную: PDF
- стр. 010 – 100 000 cумма несписанного убытка за предыдущие 10 лет — на начало периода;
- стр. 110 –100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год;
- стр. 120 – 1 681 811,13 налогооблагаемая база текущего налогового периода;
- стр. 130 – 0 признаваемая сумма убытка в текущем налоговом периоде;
- стр. 150 – 100 000, т.к. сумма убытка не была списана в текущем налоговом периоде;
- стр. 240 – 100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год.
Частичное списание убытков
Какие действия в программе необходимо осуществить, если организация при определении налогооблагаемой базы хочет учесть только часть суммы убытка?
Рассмотрим еще один пример.
Организация применяет УСН Доходы минус расходы.
В текущем году:
- доходы организации составили – 1 500 000 руб.;
- расходы организации составили – 1 350 000 руб.
Ранее не были списаны убытки за:
- 2015 г. – 20 000 руб.
- 2016 г. – 100 000 руб.
Организация, не желая привлекать к себе внимание налоговых инспекторов, решила не выходить на минимальный УСН, и в то же время минимизировать годовой платеж. Поэтому при расчете налога в текущем налоговом периоде она решила учесть убытки прошлых периодов в размере 40 000 руб.
Решение было принято, исходя из следующих расчетов:
- Минимальный налог – 15 000 руб. (1 500 000*1%);
- Налогооблагаемая база – 150 000 руб. (1 500 000 – 1 350 000);
- Убытки всего – 120 000 руб. (100 000 (за 2016) + 20 000 (за 2015));
- База с учетом убытков – 30 000 руб. (150 000 – 120 000);
- Налог, рассчитанный с этой базы в обычном порядке — 4 500 руб. (30 000*15%). Следовательно, придется платить минимальный налог (15 000 > 4 500).
Если же учесть убытки не в полной сумме, а в размере 40 000 руб., то платить надо будет «обычный», а не минимальный налог:
(150 000 – 40 000)*15% = 16 500 руб.
16 500 > 15 000.
Если организация приняла решение списать только часть убытка, то в 1С:
В документе Регистрация суммы убытка УСН указывается сумма, равная части списываемого убытка по годам образования, начиная с самого раннего:
- Год – 2015, Сумма убытка – 20 000;
- Год – 2016, Сумма убытка –20 000, т. е. часть списываемого убытка в текущем налоговом периоде.
Остаток убытка прошлых лет, который не планируется учесть в текущем налоговом периоде в документе Регистрация суммы убытка УСН не отражается.
Раздел III «Расчет суммы убытка…» редактируется вручную: PDF
- стр. 010 – 120 000 сумма несписанного убытка за предыдущие 10 лет — на начало периода;
- стр. 100 – 20 0000 несписанная сумма убытка за 2015 год;
- стр. 110 – 100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год;
- стр. 120 – 150 000 налогооблагаемая база текущего налогового периода;
- стр. 130 – 40 000 признаваемая сумма убытка в текущем налоговом периоде;
- стр. 150 – 80 000, т. к. сумма убытка была списана частично в текущем налоговом периоде;
- стр. 240 – 80 000 несписанная сумма убытка за 2016 год.
См.также:
Подписывайтесь на наши YouTube
и Telegram чтобы не
пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Огромная благодарность,первый раз убыток и как-то непонятны действия,сейчас все ясно. И не так страшен «черт» как его малюют.