Прямые и косвенные расходы

Памятка PDF

Скачать или распечатать Памятку PDF

Распечатайте или разместите на рабочий стол компьютера Памятку - и у вас всегда под рукой будет наглядная инструкция.

Типы расходов

Расходы подразделяют по способу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) на:

• прямые;
• косвенные.

Деление расходов на прямые и косвенные обязательно для всех организаций, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Прямые расходы в бухучете

Представляют собой производственные расходы, непосредственно связанные с изготовлением конкретной продукции, производством конкретной работы, оказанием конкретной услуги.

Включаются в стоимость продукции, работы, услуги прямым методом.

Относятся непосредственно на счет 20 "Основное производство" (23, 29) в разрезе субсчетов.

Учитываются в себестоимости продаж (счет 90.02) по мере реализации продукции, работ, услуг.

По счету 44 "Расходы на продажу" выделяются прямые расходы в зависимости от рода деятельности организации (в части затрат на упаковку и/или транспортировку продукции).

Такие расходы учитываются в себестоимости продаж по мере реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прямые расходы в налоговом учете

На прямые и косвенные расходы подразделяются только расходы, связанные с производством и реализацией.

Внереализационные расходы вне этой классификации и учитываются по мере возникновения в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 318 НК РФ, ст. 320 НК РФ).

Определение понятий "прямые расходы", "косвенные расходы" в НК РФ отсутствует, однако ст. 318 НК РФ установлены правила классификации расходов.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности (п. 1 ст. 318 НК РФ):

• расходы на приобретение МПЗ, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;
• расходы на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также расходы на обязательное социальное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), однако он не может выходить за рамки перечня прямых расходов, определенные НК РФ.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Косвенные расходы в бухучете

Представляют собой расходы, которые нельзя напрямую отнести на стоимость конкретных продукции, работ, услуг.

Отдельные косвенные расходы включаются в расходы на продажу или прочие расходы текущего месяца полностью.

Другие распределяются на себестоимость продукции, работ, услуг расчетным путем.

Косвенные расходы учитываются на счетах:

• 23 "Вспомогательные производства",
• 25 "Общепроизводственные расходы",
• 26 "Общехозяйственные расходы",
• 28 "Потери от брака",
• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",
• 44 "Расходы на продажу".

Косвенные расходы в налоговом учете

К косвенным расходам относятся суммы расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), не включенные в состав прямых.

К косвенным расходам прямо отнесена амортизационная премия (п. 3 ст. 272 НК РФ, п. 1 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы полностью включаются в расходы отчетного (налогового) периода, в котором они возникли исходя из условий сделок, распределению по мере реализации товаров, работ, услуг не подлежат.