Налоговый агент по налогу на прибыль при покупке услуг по проведению мероприятий у иностранного контрагента

1. Здравствуйте!

   Определить является ли организация налоговым агентом по налогу на прибыль или нет надо совместно с аудиторами. Очень много особенностей. Надо, чтобы специалист очно изучил первичные документы.

   Что можно самому уже посмотреть:

   • Кто является налоговым агентом по н/прибыль — ст. 275, п. 5 ст. 286 / п. 4 ст. 286, ст. 309, 310 / п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ.
   • В вашем случае рассматривается норма п. 4 ст. 286, ст. 309, 310 НК РФ. Список доходов смотрим в  п. 1 ст. 309 НК РФ. А какие доходы не включаются в список —  п. 2-2.3 ст. 309 НК РФ.
   • Налог считаем и удерживаем из дохода при оплате иностранцу-поставщику (п. 2 ст. 310, п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
   • Уплачиваем налог не позднее следующего дня после выплаты дохода (п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ). Валютный доход при этом пересчитываем по курсу на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 НК РФ).
   • Исключения, когда не надо налог удерживать даны в п. 2 ст. 310 НК РФ.
   • Как определяется налог смотрим в п. 1 ст. 286 НК РФ.

   По исключения надо обратить внимание на пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ т.е. надо обязательно проверять наличие соглашения между странами:

   «4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса. При этом в случае выплаты доходов российскими банками и банком развития — государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников;..»

   Если по вашей сделки будет определено, что выступаете налоговым агентом по налогу на прибыль, то по отчетности заполняем Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Начинаем с Титульного листа. Минимум данных берется из справочников, а все остальное заполняется вручную. Если что-то из реквизитов не подтянулось, то проверяем все ли по нашей Организации заполнено в карточке. А все строки желтого цвета вручную заполняются и по ним уже расчеты, где применимо, будут автоматически. Заполняете те разделы, что нужны в вашем конкретном случае. Начинаете с содержательных. Например, с раздела 3, 3.1, 3.2, 1, 2 — все вручную. Правила заполнения даны в приказе ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ т.е. что заполнять в нашем случае и какие данные указывать смотрим в этом документе по каждому разделу.

   В части начисления налога. Используем Операцию, введенную вручную.
   Проводки по начислению дохода могут быть такие Д 20, 26, 44 К 76 доход, Д 76 К 68 налог с дохода.
   Корреспонденция будет с 75.02, если доход — дивиденды.

   3

2. Начинаете с того, что по всем своим странам-поставщикам смотрите, есть соглашение об избежании двойного налогообложения или нет.
   Если есть, то нужны соответствующие документы от поставщика. Они все это знают и по требованию представляют.
   Также проходитесь по списку доходов и исключений. Смотрите по своим формулировкам в первичке.

   2

3. Мария, благодарю!
   Правильно ли я понимаю, чтобы быть налоговым агентом по налогу на прибыль услуги нам должны быть оказаны именно на территории РФ иностранной компанией?
   В нашем случае, все услуги оказаны нам на территории иностранных государств, поэтому здесь не идет речь о налоговом агенте по налогу на прибыль… Получается так?

   1. Законодательные моменты надо уточнить у аудиторов по своему случаю.
      В прямой норме так:
      «4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
      Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.»

      «1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом:…
      2. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат…»

      3

4. Что еще посмотреть:
   Письмо УФНС по г.Москве от 09.02.2011 N 16-15/011766@
   Письмо Минфина от 01.10.2008 N 03-08-05
   Письмо УФНС по г. Москве от 03.12.2010 N 16-15/127254@
   Письмо УФНС по г. Москве от 12.11.2010 N 16-15/118318@

   В этих материалах хорошо по критериям НК РФ расписано, какие доходы «попадают» под налогового агента по прибыли.
   

   3

Комментарии закрыты.