Письмо Минфина РФ от 22.12.2004 N 03-06-01-04/175

Вопрос: Организация создана 23.04.2004. Ее уставный капитал сформирован объектами недвижимого имущества. В мае 2004 г. были дополнительно приобретены основные средства. Остаточная стоимость основных средств организации составила:
— на 01.05.2004 — 90 428 000 руб.;
— на 01.06.2004 — 100 279 320 руб.;
— на 01.07.2004 — 100 242 556 руб.
При расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество учтены периоды с 01.01.2004 по 01.07.2004.
Каков порядок определения в данном случае среднегодовой стоимости имущества в целях расчета налога на имущество организаций?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2004 г. N 03-06-01-04/175

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает.

Пунктом 1 ст.374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом п.1 ст.375 Кодекса установлено, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно п.4 ст.376 Кодекса среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В данном случае необходимо учитывать, что гл.30 Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п.4 ст.376 Кодекса, с учетом положений ст.379 Кодекса.

Статьей 379 Кодекса установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и девяти месяцах календарного года).

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п.1 ст.376 Кодекса определяется отдельно.

Исходя из приведенной в письме ситуации средняя стоимость имущества за полугодие 2004 г. должна быть исчислена в следующем порядке:

0 + 0 + 0 + 0 + 90 428 000 + 100 279 320 + 100 242 556
——————————————————
6 + 1

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
22.12.2004

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email