Письмо ФНС РФ от 28.05.2019 N СД-4-3/10244@

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также налога на прибыль в региональные бюджеты осуществляется налогоплательщиком по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений.
При этом Кодекс не устанавливает порядок исчисления авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений, в случае закрытия в течение налогового периода обособленного подразделения организации.
В свою очередь, п. 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/577@) установлен следующий порядок исчисления налоговой базы, приходящейся на организацию в целом и ее обособленные подразделения, в случае закрытия в течение налогового периода обособленного подразделения организации:
— по закрытому обособленному подразделению доля его налоговой базы в целом по организации и ее размер за отчетные периоды после его закрытия и за соответствующий налоговый период признаются равными его доли прибыли и налоговой базе за отчетный период, предшествующий его закрытию;
— в случае снижения налоговой базы в целом по организации по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, ранее исчисленные авансовые платежи как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытое, подлежат уменьшению (размер авансового платежа или налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения закрытого обособленного подразделения, определяется исходя из налоговой базы в целом по организации за соответствующий отчетный (налоговый) период и его доли прибыли, определенной за период, предшествующий его закрытию).
Однако указанный порядок определения налоговой базы по прибыли, приходящейся на закрытое обособленное подразделение, не предусматривает порядок ее определения в случае, если в течение налогового периода, в котором закрыто обособленное подразделение, в одном отчетном периоде произошло снижение налоговой базы по прибыли организации в целом по отношению к отчетному периоду до закрытия подразделения или получен убыток, а в последующем отчетном периоде произошел рост налоговой базы в пределах налоговой базы отчетного периода, предшествующего закрытию обособленного подразделения (например, для ситуации при уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли — при закрытии обособленного подразделения в феврале и размере налоговой базы организации в целом за январь 100 руб., за январь — февраль 10 руб. или 0 руб. (в случае убытка), за январь — март 20 руб. и доле прибыли ликвидированного подразделения за январь 10%).
Каков порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в части определения налоговой базы, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение, в последующих после его ликвидации отчетных периодах в изложенной ситуации с учетом возможности получения в одном из данных периодов убытка с дальнейшим получением прибыли в пределах налоговой базы за отчетный период, предшествующий закрытию подразделения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 28 мая 2019 г. N СД-4-3/10244@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ПАО от 06.03.2019 о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в случае прекращения деятельности (закрытия) обособленного подразделения организации, сообщает следующее.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — Кодекс) не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при закрытии обособленного подразделения организации. Однако согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Пунктом 2 статьи 11 Кодекса определено, что место нахождения обособленного подразделения — это место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Следовательно, при закрытии в течение налогового периода обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения такого обособленного подразделения производиться не должна. То есть последним отчетным периодом, за который организация должна исчислить авансовые платежи по обособленному подразделению, является отчетный период, предшествующий закрытию этого обособленного подразделения.
По закрытому обособленному подразделению в течение налогового периода в налоговую декларацию включаются Приложения N 5 к Листу 02 с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен».
При увеличении налоговой базы в целом по налогоплательщику в указанных Приложениях N 5 до окончания налогового периода сохраняются показатели о доле налоговой базы и исчисленном налоге за последний отчетный период, предшествующий закрытию обособленного подразделения (о чем указано в абзаце первом пункта 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, далее — Порядок).
При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытое обособленное подразделение (абзац второй пункта 10.11 Порядка).
В случае если увеличение налоговой базы произошло после закрытия обособленного подразделения и уменьшения исчисленного по нему налога по указанной выше причине, то, по мнению ФНС России, перерасчет (или восстановление) авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по закрытому обособленному подразделению не производится.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
28.05.2019

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email