Невозвратный кредит под 2% с 2020 года

Попав в трудное экономическое положение, бизнес ищет возможность выйти из него с наименьшими потерями. И одна из них, анонсированный Правительством, невозвратный кредит на возобновление деятельности. Кто и на каких условиях может получить такой кредит, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете, какие условия выполнить, чтобы долг по кредиту и процентам был списан и многое другое в нашей статье.

Невозвратный кредит на возобновление деятельности

Регламентирующий документ: Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 N 696

Кто может обращаться

Организации и ИП из пострадавших отраслей и отраслей, требующих поддержки для возобновления деятельности.

Перечень пострадавших отраслей утв. Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434.

Перечень отраслей, требующих поддержки для возобновления деятельности утв. Приложением N 2 к Постановлению Правительства РФ от 16.05.2020 N 696.

Цели предоставления

Кредит выдается на возобновление деятельности, т.е. на документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности заемщика, включая выплату

  • заработной платы работникам заемщика в размере, не превышающем размер, предусмотренный трудовым договором,
  • платежей по процентам и по основному долгу по ранее заключенным кредитным договорам (соглашениям) по программе «8,5 %» и кредитов на поддержку и сохранение занятости.

Кредитные средства нельзя тратить на выплату (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696)

  • дивидендов,
  • выкуп собственных акций или долей в уставном капитале,
  • благотворительность .

Сумма кредита

Максимальная сумма кредитного договора (соглашения) (п. 24 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696) определяется как произведение расчетного размера оплаты труда, численности работников заемщика и базового периода по кредитному договору (соглашению).

Расчетный размер оплаты труда определяется как МРОТ с выплатой районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате с учетом выплат страховых взносов в соответствующие фонды в размере 30 %.

Численность работников заемщика, а также размеры надбавок и доплат, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иных выплат компенсационного характера определяются банком на основании сведений, размещенных в информационном сервисе ФНС по состоянию на 1 июня 2020 г. исходя из данных, передаваемых в ФНС Пенсионным Фондом.

Базовый период — период с даты заключения кредитного договора (соглашения) до 1 декабря 2020 г.

Сроки обращения и кредитования: кредит выдается в период с 1 июня по 1 ноября 2020 г. на возобновление деятельности на срок до 30 июня 2021 г.

Требования к заемщику

Юридическое лицо или ИП, за исключением ИП, не имеющих наемных работников, работающее в наиболее пострадавших отраслях и отраслях, требующих поддержки для возобновления деятельности, или это СОНО, включенная в реестр получателей мер поддержки. В отношении заемщика на дату обращения за кредитом не введена процедура банкротства, деятельность заемщика не приостановлена, а заемщик – ИП не прекратил деятельность.

Если заемщик – малое предприятие или микропредприятие, его право на кредит определяется по основному или дополнительным кодам ОКВЭД в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 1 марта 2020 г.; в остальных случаях – только по основному ОКВЭД по состоянию на 1 марта 2020 г. (п. 10 Правил, утв. Постановление Правительства N 696).

Некоторые требования упростили — подробнее в Льготный «ковидный» кредит: правила изменились.

Особые условия

Выдача кредитных средств по кредитному договору (соглашению) осуществляется ежемесячно в размере, не превышающем 2 х МРОТ х численность работников заемщика (п. 9 «ж» Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696).

Период кредитования разделен на 3 этапа:

  • базовый период – с даты заключения кредитного договора (соглашения) до 1 декабря 2020 г.;
  • период наблюдения – с 1 декабря 2020 г. по 1 апреля 2021 г.;
  • период погашения – период продолжительностью 3 месяца.

В базовый период и период наблюдения процентная ставка составит не более 2%, в период погашения – стандартная ставка банка.

В базовом периоде платежи по кредиту (ни по основному долгу, ни по процентам) не производятся. Если по итогам хотя бы одного месяца базового периода число работников заемщика сократилось более чем на 20% по сравнению с численностью на 1 июня. 2020 г. или если в отношении заемщика по состоянию на 25 ноября 2020 г. введена процедура банкротства, либо деятельность заемщика приостановлена, либо заемщик – ИП прекратил деятельность, наступает период погашения (п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696).

В противном случае наступает период наблюдения. В период наблюдения заемщик также ничего не платит банку.

Начисляемые проценты переносятся в основной долг на дату окончания базового периода и на дату окончания периода наблюдения за исключением процентов, начисляемых в период погашения.

Весь долг по кредиту, включая проценты, списывается полностью при выполнении следующих условий (п. 12, п. 28 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696):

  • по состоянию на 1 марта 2021 года число работников составит не менее 90% от штата по состоянию на 1 июня 2020 года. При этом на конец каждого отчетного месяца число работников не должно опускаться ниже 80% от численности на 1 июня 2020 г.;
  • не введена процедура банкротства заемщика, деятельность не приостановлена, заемщик – ИП не прекратил свою деятельность;
  • средняя зарплата одного работника в период наблюдения была не ниже МРОТ.

Если отношение численности работников заемщика по состоянию на 1 марта 2021 г. к численности по состоянию на 1 июня 2020 г. составляет не менее 80 %, а остальные условия выполнены, банк спишет 50 % задолженности.

Если банк не принял решения о списании долга и договор перешел в период погашения, то оплата заемщиком основного долга, включая перенесенные платежи процентов осуществляется ежемесячно равными долями (п. 9 «е» Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696):

  • 28 декабря 2020 г., 28 января и 1 марта 2021 г. – в случае, если по кредитному договору (соглашению) не был осуществлен переход на период наблюдения;
  • 30 апреля, 30 мая и 30 июня 2021 г. – в случае, если по кредитному договору (соглашению) осуществлен переход на период наблюдения, но не принято решение о списании.

Кредиты выдают банки, заключившие соответствующее соглашение с Минэкономразвития, а не любая кредитная организация.

Банк самостоятельно оценивает целесообразность выдачи кредита и соответствие заемщика как условиям кредитования, так и условиям последующего списания долга. Кредитование является коммерческой сделкой. Банк несет риски, связанные с отказом государства в субсидировании его потерь. Государство не гарантирует заемщику получение кредита и не обязывает банк его выдать: регулируется только порядок субсидирования потерь банка в случае предоставления кредита (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 N 696).

Дополнительные пояснения в виде ответов на вопросы кредитных организация даны в Письме Минэкономразвития РФ от 30.07.2020 N Д13и-24303 .

Налогообложение

От НДФЛ освобождены (п. 62.2 ст. 217 НК РФ) доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам, по заключенным налогоплательщиком кредитным договорам при выполнении следующих условий:

  • кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января 2020 по 31 декабря 2020 г. на возобновление деятельности;
  • в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ;

От налога на прибыль и от налогов при УСН, ЕСХН (п. 21.4 ст. 251 НК РФ) освобождены доходы в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам, по заключенным налогоплательщиком кредитным договорам при выполнении следующих условий:

  • кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января 2020 по 31 декабря 2020 г. на возобновление деятельности;
  • в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

В течение базового периода и периода наблюдения (до принятия кредитором решения о списании суммы долга) заемщик в налоговом учете по налогу на прибыль, по нашему мнению, суммы начисленных по кредитному договору процентов в расходы не включает, исходя из намерения быть освобожденным от их уплаты. Это вытекает из совокупности положений ст. 252 НК РФ, п. 8 ст. 272 НК РФ, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ, абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – налогоплательщик, применяющий метод начисления, определяет сумму только такого расхода в виде процентной платы, который выплачен либо подлежит выплате в отчетном периоде. Уплачены ли проценты фактически значения при методе начисления не имеет, однако в данном случае у налогоплательщика нет сумм, подлежащих выплате. Расходы в сумме начисленных процентов следует признать, только если кредитный договор переходит в период погашения.

Налогоплательщик, применяющий кассовый метод признания расходов (например, при применении УСН), не включает в расходы процентную плату, постольку поскольку она им не внесена кредитору.

Как списывать проценты по «коронавирусным» льготным кредитам в 2020 году рассказываем здесь.

Бухгалтерский учет

В силу п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 N 696 четко определяет условия для списания долга по кредиту и процентам. Если у организации имеется уверенность в ее способности соблюсти эти условия, по нашему мнению, в базовом периоде и периоде наблюдения в учете не следует отражать расходы в виде процентной платы, т.к. несмотря на то, что она предусмотрена договором и начисляется банком, но не отвечает на этом этапе определению расходов.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

В данном случае в базовом периоде и в периоде наблюдения условие «в» не выполняется.

По общему правилу п. 16 ПБУ 10/99 если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Однако в данном случае ситуация особая.

Представляется, что организации следует вынести оценочное суждение по поводу дальнейшей судьбы кредита. Здесь возможны три варианта:

  1. кредит вместе с процентами будет прощен полностью;
  2. организация не сможет соблюсти условия списания и ей придется выплатить сумму кредита с процентами;
  3. кредит вместе с процентами будет прощен наполовину.

Рассмотрим их по отдельности.

Вариант 1 предполагает уверенность в том, что долг погашать не придется. Это означает, что организация не признает не только расходы в виде процентной платы, но и не признает дебиторскую задолженность. В таких обстоятельствах основной долг и сумма процентов по кредиту рассматриваются как условное обязательство.

Под условным обязательством п. 9 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» понимает существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения одного или двух условий:

  • уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
  • величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В рассматриваемой ситуации можно обоснованно оценить обязательство, но в то же время имеется уверенность, что сумма долга будет списана, т.е. условие «а» не выполняется.

Условные обязательства не признаются в бухгалтерском учете (п. 14 ПБУ 8/2010).

Изначально (при получении кредита) рассчитывая на прощение долга (ст. 415 ГК РФ) должник сразу признает доход в соответствующей сумме основного долга и отражает свои ожидания в учете следующим образом:

Наименование операции Проводка
Дт Кт
Получение кредита (на сумму основного долга) 51 91.01

Что касается процентов, прощение которых также ожидается должником, то они определению дохода не соответствуют. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При списании долга по процентам увеличения экономических выгод не происходит, т.е. доход не образуется. Т.к. процентная плата также является условным обязательством, то она не находит отражения в учете – ни в качестве расходов, ни в качестве дохода, ни в качестве дебиторской задолженности.

Информация об условных обязательствах – сумме кредита и процентах – по состоянию на отчетную дату раскрывается в бухгалтерской отчетности с учетом особенностей кредита и п. 25 ПБУ 2010:

  • а) характер условного обязательства;
  • б) размер оценочного обязательства;
  • в) риск перехода кредитного договора в период погашения.

Вариант 2 предполагает, что организация придерживается мнения, что кредит скорее всего придется выплачивать. В этом случае его учет ведется в обычном порядке:

Наименование операции Проводка
Дт Кт
Получение кредита 51 66.01
Начисление процентов в базовый период и период наблюдения 91.02 66.02
Уплата кредита и процентов 66.01, 66.02 51
или
Включение процентов в сумму основного долга по кредиту 66.02 66.01
Уплата кредита и процентов 66.01 51

Вариант 3 применим, когда организация считает, что ей удастся сохранить 80 % численности работников, но не удастся сохранить 90 % и рассчитывает на списание половины долга по кредиту и процентам. В этом случае отражение в учете данного кредита будет предполагать комбинацию проводов вариантов 1 и 2 в соответствующих суммах.

Имеется также и четвертый вариант учета. Он подойдет организации, применяющий упрощенные способы ведения бухучета и не использующей ПБУ 2010 (п. 3 Положения). В таком случае вне зависимости от ожиданий учет ведется в обычном порядке и, когда наступает развязка, формируется итоговый финансовый результат от ФХЖ, связанных с кредитом.

Наименование операции Проводка
Дт Кт
Получение кредита 51 66.01
Начисление процентов в базовый период и период наблюдения 91.02 66.02
Списание кредита и процентов при выполнении заемщиком условий прощения долга 66.01, 66.02 91.01

Этот вариант учета является самым простым, однако характеризуется наихудшим качеством бухгалтерской информации.

Расходование средств «невозвратного» кредита: налоговые последствия

Для целей налогообложения следует четко разграничить получение и прощение суммы кредита (а также процентов по нему) и налоговые последствия такого прощения, о которых мы рассказали, и учет расходов, а также относящегося к ним «входящего» НДС, понесенных за счет кредитных денег.

Факты хозяйственной жизни, вытекающие из списания долга по кредиту и из расходования заемных средств, не имеют причинно-следственной связи.

Рассматриваемый нами льготный кредит не является формой субсидии, т.е. видом безвозмездной помощи из бюджета.

Субсидию от государства в ситуации, регулируемой Постановлением N 696, получают банки, а не заемщики. Она предназначена  для возмещения недополученных банками доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности.

Для заемщика же это обычный кредитный договор, который может (при выполнении им определенных условий) иметь нестандартное завершение – прощение долга.

Траты, на которые были направлены средства кредита подлежат учету в общеустановленном порядке, не имеется также и специальных правил или ограничений по вычету НДС в отношении этих трат.

Так, на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ.

НК РФ не оговаривает других условий для вычета НДС, в том числе, относительно источника финансирования приобретения товаров (работ, услуг). Если означенные в п. 2 ст. 171 НК РФ условия для вычета выполнены, налогоплательщик вправе им воспользоваться.

В Письме от 31.08.2005 N 03-04-08/228 Минфин РФ пояснял, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет заемных средств, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина РФ от 31.08.2016 N 03-07-11/50730.

Тот факт, что долг по кредиту может быть в дальнейшем прощен, значения не имеет.

При этом представители ФНС в устных рекомендациях поясняют, что прощение такого кредита приравнивается к получению бюджетной субсидии (НДС-новости – разъяснения чиновников, которые надо знать). Следовательно, вычет НДС надо восстановить в периоде прощения кредита и процентов по нему.

Налогоплательщик-заемщик также не поражен в праве списать для целей налогообложения расходы, оплаченные заемными средствами. Здесь применяется обычный в случае с кредитами подход, как на общем режиме налогообложения, так и при применении УСН (Письма Минфина РФ от 06.08.2019 N 03-11-11/59075, от 28.08.2018 N 03-11-06/2/61172).. Ни гл 25 НК РФ, ни гл. 26.2 НК РФ возможность уменьшения полученных налогоплательщиками доходов на сумму расходов не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств – заемных или собственных – эти расходы были произведены.

Дальнейшее возможное прощение долга по кредиту значения не имеет, т.к. не означает, что приобретенные за счет этих средств товары, работы, услуги, имущественные права были получены безвозмездно. В случае списания долга по кредиту безвозмездно полученными оказываются денежные средства, но в отношении них в НК РФ введена специальная норма, позволяющая не считать эти суммы облагаемым доходом.

Памятка о порядке списания задолженности по кредитному договору от Минэкономразвития здесь.

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика: / / / / /
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение: 12.04.2021
Помогла статья? Оцените её
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд

(17 оценок, среднее: 4,88 из 5)


Загрузка...
Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Все комментарии (4)

  1. Здравствуйте! Планируем, что кредит будет списан полностью. Если данный кредит в НУ в доходах не учитывает, то как быть с расходами? Расходы, которые будут произведены за счет полученного кредита (выплата заработной платы) в НУ можно учитывать?

    1. Здравствуйте!

      Если расходы в целях НУ отвечают требованиям НК РФ, то они уменьшают налог на прибыль. Ограничений, что признавать можно только расходы, которые понесены налогоплательщиком за счет собственных средств, нет.

Добавить комментарий