Определен порядок расчета НДС с предоплаты в счет передачи имущественных прав (Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 24.01.2019 N 03-07-11/3785).
До 01.10.2018 этот вопрос законодательно не был урегулирован. Минфин требовал уплаты НДС с авансов в счет передачи отдельных имущественных прав (например, при передаче прав на гаражи или жилые дома) с полной суммы полученной предоплаты и не позволял принять «авансовый» налог к вычету.
В противовес минфиновской позиции отдельные специалисты утверждали, что НДС с полученной предоплаты уплачивать не нужно вообще, так как при передаче имущественных прав действуют специальные правила определения момента налоговой базы (п. 8 ст. 167 НК РФ).
Спорный вопрос был решен Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ: НДС с предоплаты уплачивать нужно, но не со всей предоплаченной суммы, а с разницы между предоплатой и расходами на приобретение уступаемых прав, определяемых пропорционально доле предоплаты. Подробности в таблице:
| Порядок уплаты НДС и получения вычета | До 01.10.2018 | С 01.10.2018 | С 01.01.2019 |
|
Исчисление НДС при получении предоплаты по договору уступки имущественных прав |
НДС определялся по расчетной ставке 18/118 со всей суммы предоплаты
|
НДС определялся по ставке 18/118 c разницы между предоплатой и расходами на приобретение уступаемых прав, рассчитанных пропорционально доле предоплаты
|
НДС определяется по ставке 20/120 c разницы между предоплатой и расходами на приобретение уступаемых прав, рассчитанных пропорционально доле предоплаты |
|
Вычеты сумм «авансового» НДС при передаче имущественных прав |
Не предусматривались. Возможен был только зачет или возврат налога |
НДС, уплаченный с предоплаты, можно принять к вычету. Вычет производится с даты передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного в соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 154 НК РФ |
|
|
Ссылки на НПА, разъяснения чиновников |
Письмо Минфина РФ от 30.03.2015 N 03-07-15/17428 |
(п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ, Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ) |
|
Как производится расчет НДС с учетом этих правил:
| До 01.10.2018 | С 01.10.2018 | С 01.01.2019 | |
|
Расходы на приобретение права |
100 руб. | 100 руб. | 100 руб. |
|
Уступка права |
100 руб. | 100 руб. | 100 руб. |
|
Авансовый платеж 100% |
100 руб. | 100 руб. | 100 руб. |
|
НДС с аванса |
100 руб. х 18/118 = 15,25 руб. | (100 руб. — 100 руб.) х 18/118 = 0 руб. | (100 руб. — 100 руб.) х 20/120 = 0 руб. |
|
Авансовый платеж 50% |
100 руб. х 50% = 50 руб. |
Предоплата: 100 руб. х 50% = 50 руб. Расходы на приобретение (определяются пропорционально доле предоплаты): 100 руб. х 50% = 50 руб. |
|
|
НДС с аванса |
50 руб. х 18/118 =7,63 руб. | (50 руб. — 50 руб.) х 18/118 = 0 руб. | (50 руб. — 50 руб.) х 20/120 = 0 руб. |
Новый порядок расчета НДС с предоплаты в счет передачи имущественных прав действует с авансов, полученных начиная с 01.10.2018. Дата заключения договора значения не имеет (Письмо Минфина РФ от 24.01.2019 N 03-07-11/3785).
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете