Войти в кабинетДобрый день. Мне так и не понятно: асфальтирование площадки (в нашем случае: арендуем здание и нам разрешено пользоваться прилегающим участком для проезда, стоянки машин и мы его заасфальтировали) — это не недвижимость, а как его проводить в учете.
Есть ответы, что ОКОФ, как у сооружений. Тогда оно автоматически попадет под налог на им-во, он у нас от среднегодовой. Можете мне помочь окончательно разобраться с асфальтовой площадкой? Если это улучшение земли, то как ее проводить в БУ и НУ? Все-таки будет амортизироваться эта площадка? В моем случае, если нам разрешен любой ремонт в арендованном здании, то это автоматически распространяется на прилегающий (упомянут) участок? Если проводить благоустройством, то кто это решает, что именно благоустройством, а не сооружением?
Добрый день, Галина!
Правильно ли я вас поняла: вы арендуете здание с прилегающим участком (или в договоре аренды земли участок не фигурирует, я поняла, что он упомянут). Участок вокруг здания заасфальтирован вашей организацией.
Асфальтовое покрытие участка нельзя отнести к сооружениям и отдельным самостоятельным недвижимым объектам (п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25). Там, в частности говорится, что в соотвествии с п. 1 ст. 130 ГК РФ объекты относятся к недвижимости в силу:
— закона;
— прочной связи с землей.
Покрытие прочно связано с землей, но не имет самостоятельного хозяйственного и правового значения. Таким образом, оно является частью земельного участка.
Вместе с тем, участок является арендованным, поэтому велика вероятность, что налоговые органы будут рассматривать асфальтированный участок как неотделимое улучшение в арендованный объект.
В пользу этой точки зрения говорит:
1. прочная связь с недвижимым объектом (в вашем случае, с землей);
2. участок (недвижимый объект) приобрел новые технические характеристики и свойства (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 2856/11).
Налог на прибыль: Затраты на асфальтирование участка следует учитывать в составе ОС, если капитальные вложения в замощение отвечают стоимостному критерию признания амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ) В целях налога на прибыль амортизировать такие объекты можно (Письмо Минфина от 03.08.2012 N 03-03-06/1/386), суды подтверждают ту же точку зрения (Постановление АС ВСО от 21.10.2015 N Ф02-5804/2015 по делу N А74-3646/2014).
БУ: Асфальтовое покрытие до момента передачи его арендодателю учитывается в составе ОС, если оно отвечает критериям ОС в соответствии с применяемым стандартом (ПБУ 6 или ФСБУ 6) и учетной политикой организации (п. 5 ПБУ 6/01 или п. 18 ФСБУ 26, в зависимости от того, что применяете).
Налог на имущество. Если асфальтовую площадку учитываете в составе ОС как неотделимое улучшение (см. п. выше), то в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ — это объект налогообложения налогом на имущество по среднегодовой стоимости.
Что касается благоустройства, уточните, пожалуйста, что даст в вашем понимании этот статус?
Лариса, благодарю. Как всегда лаконично и доходчиво.
Теперь понятно, что все таки я облагаю эту площадку НИ, а то везде говорят об улучшении земли, а земля налогом на имущество не облагается. И у меня — вообще не понимание…
Уточнение — как таковой участок мы не берем в аренду, и только упоминание в договоре — что можем пользоваться. Все ровно для целей налогообложения амортизацию можно брать в таком случае?
Про благоустройство тоже были консультации — что вид улучшения земли — чтобы , наверное, НИ не облагать. Я не стремлюсь к этому — мне бы правильно разобраться!
Про благоустройство иногда говорят в контексте подп. 4 п. 2 ст. 256 и п. 1 ст. 252 НК РФ. Идея о том, что элементы благоустройства не являются экономически оправданными или поименованы в ст. 256 НК РФ как неамортизируемое имущество представлена в Письмах Минфина от 10.12.2019 N 03-03-06/1/96105, от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575. Однако, суды часто встают на позицию налогоплательщика, особенно когда такие капитальные вложения используются в деятельности, приносящей доход.
Точка зрения необложения налогом на имущество площадки, так как это благоустройстово земельного участка, в вашем случае не подходит, так как участок вам не принадлежит и покрытие вы арендодателю не передали. Поэтому сейчас его можно рассматривать только как объект ОС у вас на балансе.
Упоминание в договоре участка сыграет дополнительным аргументом, чтобы признать расходы на асфальтирование в целях налога на прибыль. И так как капитальные затараты достаточно велики для признания площадки амортизируемым объектом, то признавать расходы будете через амортизацию.
Лариса, благодарю. Закрывайте вопрос.
Отлично! С Наступающим Вас, Галина!