Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по следующим вопросам:#
1. Возможно ли освобождение от налога на прибыль и НДС той части доходов предприятий рыбного хозяйства, которая направляется на расширение производства и хранение продукции, строительство флота на российских предприятиях, строительство береговых обрабатывающих заводов, цехов, холодильников?#
2. Почему не решается вопрос об освобождении предприятий с экспортной составляющей от налога в 1999 г. на курсовые разницы по валютным средствам, "застрявшим" в так называемых системообразующих банках, в банкротстве которых в значительной мере виновато само правительство?#
3. Возможно ли освобождение от уплаты таможенных пошлин ввозимого технологического оборудования и судового, рыбопромыслового и радионавигационного оборудования, аналогов которых в нашей стране нет?#
Ответ:#
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ#
ПИСЬМО#
от 27 марта 2000 г. N 04-02-05/1#
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело Ваше письмо и по вопросам, изложенным в письме, сообщает следующее.#
1. В рамках действующего налогового законодательства по налогу на прибыль имеется комплекс льгот, направленных на поддержку деятельности предприятий и стимулирующих их инвестиционную активность.#
В частности, законодательством о налогообложении прибыли предусмотрена инвестиционная льгота для предприятий сферы материального производства при условии направления средств на расширение производственной базы (в соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). При этом по основным средствам, приобретенным за счет прибыли, исключаемой из налоговой базы, производится начисление амортизационных отчислений в общеустановленном порядке, что означает практически отнесение одних и тех же расходов на уменьшение налогооблагаемой базы дважды.#
Кроме того, предприятиям разрешается применять механизм начисления ускоренной амортизации на основные производственные фонды, относящиеся к их активной части, что также способствует повышению их инвестиционной активности.#
Норма амортизации может быть увеличена по вышеуказанным основным средствам в два раза, а по основным средствам, являющимся предметом лизинга, - в три раза.#
Действующим законодательством разрешается также уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы (в пределах 10 процентов налогооблагаемой базы), направленные предприятиями на проведение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, а также в Российский фонд технологического развития.#
В целях обеспечения условий для осуществления технического перевооружения и развития новых производств Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли, полученной от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо - сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет.#
Данным Законом также установлено, что не являются объектом налогообложения безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения.#
Не учитываются при налогообложении прибыли средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством; средства, полученные в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденные соответствующим удостоверением; средства, полученные от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средства, полученные приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средства, переданные между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.#
Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" этим налогом облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.#
Одновременно сообщаем, что вопросы совершенствования налогового законодательства необходимо рассматривать в целом по всем отраслям промышленности, а не по отдельной отрасли. В противном случае принятие предложения о создании особого порядка налогообложения для предприятий рыбного хозяйства может создать прецедент для подобных обращений со стороны предприятий других отраслей и приведет к нарушению единства и целостности построения налоговой системы, к искажению побудительных мотивов экономической деятельности, нарушит одно из важнейших условий стабильности экономики - обеспечение равных возможностей для всех участников рынка и честной конкуренции.#
Этот основополагающий принцип был заложен при разработке Налогового кодекса Российской Федерации.#
Положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании общности и равенства налогообложения.#
Проектом части второй Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен комплекс мер по реорганизации системы налогообложения доходов организаций, направленных на создание равных условий деятельности налогоплательщиков, обеспечение нейтральности налога по отношению к инфляционным процессам, сокращение многочисленных и бессистемных налоговых льгот, искажающих побудительные мотивы экономической деятельности.#
Проектом Кодекса предусмотрен общепринятый в мировой практике порядок определения налоговой базы по налогу на доход - как реально полученного, а не определенного расчетным путем финансового результата деятельности налогоплательщика, то есть как разница между доходами, полученными налогоплательщиками за налоговый период, и расходами, связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг).#
В рамках Кодекса проблема учета всех необходимых и обоснованных затрат при исчислении налогооблагаемой базы решается для всех организаций в строгом соответствии с международными правилами и при максимальной возможности учета интересов налогоплательщика. Предлагается принимать к вычету все деловые расходы, осуществляемые для производства, продвижения на рынок и реализации товаров (работ, услуг).#
Следовательно, предполагается снять многие искусственные ограничения, предусмотренные действующим законодательством, на вычеты из налоговой базы затрат, связанных с осуществлением деятельности. В частности, сняты ограничения на расходы по рекламе, по отнесению процентов по заемным средствам, полученным как от банков, так и других организаций.#
Значительное влияние на оживление инвестиционной деятельности и снижение инвестиционного риска окажет предоставление налогоплательщикам прав на включение в расходы организации всех расходов, связанных со страхованием важнейших видов коммерческих рисков (в том числе: страхование грузов, средств транспорта, основных средств производственного назначения, товарно - материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных, а также ответственности за причинение вреда).#
Проектом Кодекса предусмотрен новый механизм амортизации имущества, который должен также стать дополнительным стимулом для осуществления крупномасштабных инвестиций.#
В проекте Кодекса реализуется принцип вычета осуществленных налогоплательщиком затрат по расширению производства, внедрению достижений научно - технического прогресса через использование механизма капитализации расходов с последующей их амортизацией, что позволит форсировать процесс обновления материально - технической базы отечественных товаропроизводителей. Капитализируются, в частности, те расходы, которые не могут быть единовременно отнесены на затраты предприятия в соответствующем налоговом периоде (НИОКР, расходы на разведку, подготовку и освоение природных месторождений и т.п.).#
Учитывая изложенное, оснований для освобождения от налога на прибыль и налога на добавленную стоимость доходов предприятий рыбного хозяйства, направляемых на расширение производства и хранение продукции, строительство флота на российских предприятиях, строительство береговых обрабатывающих заводов, цехов, холодильников, по нашему мнению, не имеется.#
2. Что касается включения в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль курсовых разниц, образовавшихся в результате нахождения валютных средств организаций налогоплательщиков на счетах в кредитных учреждениях, у которых отозваны лицензии на осуществление банковских операций, то сообщается следующее.#
Согласно Положению Банка России от 2 апреля 1996 г. N 264 "Об отзыве лицензии на осуществление банковских операций у кредитных организаций в Российской Федерации" обязательства кредитной организации в иностранной валюте учитываются на балансе кредитной организации и выплачиваются кредиторам в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату отзыва у нее лицензии на осуществление банковских операций.#
Принимая во внимание, что положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и налоговое законодательство не содержат конкретных указаний по вопросу прекращения начисления курсовой разницы по валютному счету организации - клиента банка, у которого отозвана лицензия в связи с началом процедуры банкротства, по нашему мнению, ЗАО может в бухгалтерском учете на дату отзыва лицензии у банка перевести рублевый эквивалент средств со счета 52 "Валютный счет" на счет 63 "Расчет по претензиям".#
3. Порядок взимания таможенных пошлин при ввозе товаров и оборудования на таможенную территорию Российской Федерации и освобождения их от уплаты определен Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе", а также Таможенным кодексом Российской Федерации. Изменения в действующий порядок могут быть внесены только в виде законодательной инициативы.#
Кроме того, ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством Российской Федерации, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных вышеназванным Законом.#
27.03.2000#
Руководитель Департамента#
налоговой политики#
А.И.ИВАНЕЕВ#
