Краткосрочные кредиты и займы в балансе

Краткосрочные кредиты и займы в бухгалтерском балансе отражаются по строке 1510 раздела V «Краткосрочные обязательства». При существенности сумм их нужно показывать обособленно. Рассмотрим, какие нюансы следует учесть в отношении этих пассивов баланса.

Законодательные нормы

В стандартах по бухучету отсутствует расшифровка понятий «кредиты и займы» для целей заполнения баланса.

Разберемся с терминами «кредит» и «заем» с помощью формулировок из Гражданского кодекса (ГК РФ):

Из приведенных определений можем вывести основные различия этих понятий:

• кредит — это передача с условием возврата денежных средств, заем — предоставление в долг денег либо имущества в натуральной (товарной) форме;
• для кредита обязательно условие платности, заем может быть и безвозмездным;
• кредит могут выдавать исключительно банковские структуры, для займов круг заимодавцев практически не ограничен.

Краткосрочные кредиты / займы привлекаются, как правило, с целью пополнения оборотных средств, получения денег на развитие бизнеса. В балансе они отражаются по стр. 1510 «Заемные средства» как кредитовые остатки по счетам:

В пояснениях к отчетности дополнительно отражается следующая существенная информация:

Когда заемные средства признаются краткосрочными

Краткосрочные заемные средства — это заимствования, срок возврата которых наступает на временном промежутке в 12 месяцев после отчетной даты. Они отражаются в составе краткосрочных обязательств в разделе V баланса.

К краткосрочным заемным средствам относят:

• краткосрочные кредиты;
• краткосрочные займы, в т. ч. займы, оформленные выдачей собственного векселя;
• долгосрочные заемные средства, по которым срок погашения наступит не позднее года после отчетной даты, даже если изначально они признавались долгосрочными обязательствами (Письмо Минфина от 28.01.2010 N 07-02-18/01);

Долгосрочные заемные средства могут продолжать отражаться в составе долгосрочных обязательств, даже если до погашения остается менее года. Как их отражать в балансе, зависит от формулировок учетной политики.

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N 107н, и другие нормативные акты не содержат правил первоначальной и последующей оценки таких пассивов, в т. ч. особых требований к их отражению в отчетности в зависимости от близости срока погашения (возврата).

Также компаниям требуется сформулировать в учетной политике подходы по учету процентов по заемным средствам. По общему правилу они отражаются в общей сумме задолженности по займам / кредитам (п. 73 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н), но есть нюанс.

Минфин в Письме от 24.01.2011 N 07-02-18/01 высказал такое мнение:

Минфин не расшифровал, что понимать под «необходимостью» их обособления от других краткосрочных пассивов. Можно предположить, что речь идет о существенности данных.

В программах 1С проценты, начисленные по кредитам и займам, в балансе автоматически отражаются по стр. 1510 раздела V «Краткосрочные обязательства» (в т. ч. начисленные по долгосрочным заимствованиям).

Для соблюдения требования по обособленному отражению процентов по краткосрочным и долгосрочным займам и кредитам в случае их существенности можно:

• суммы процентов раскрыть в пояснениях к отчетности;
• сделать дополнительную настройку строк отчетности, например, путем добавления к строке 1510 подстрок:

Примеры отражения краткосрочных кредитов и займов в балансе

Пример 1

Долгосрочный заем в сумме 5 млн руб. получен в июне 2024 года на срок 3 года, проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно исходя из ставки 18% годовых.

Какие суммы следует отразить по стр. 1510 в балансе за 2026 год, если по учетной политике заемные средства со сроком погашения менее года и проценты по ним отражаются в составе краткосрочных обязательств? Проценты погашаются в срок. На конец 2026 года не погашены лишь проценты за последний месяц года.

В балансе за 2026 год следует отразить:

• 1510 «Заемные средства» — 5 076 тыс. руб., где:
• 5 000 тыс. руб. «тело» займа;
• 76 тыс. руб. (5 млн руб. * 18% / 365 дн. * 31 дн. = 76 438,36 руб. — проценты, начисленные за декабрь 2026).

Пример 2

Компания провела реструктуризацию задолженности по трем краткосрочным банковским кредитам общей суммой 6,5 млн руб. в декабре 2024 года. Теперь у компании один кредит в сумме 6,5 млн руб., который нужно погасить через 2,5 года. В каких строках баланса за 2024 год отразить сумму кредита и задолженность по процентам в размере 224 тыс. руб.?

После реструктуризации задолженности организация отражает в балансе долгосрочный кредит по стр. 1410 «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» — 6 500 тыс. руб.

Задолженность по процентам отражается в составе краткосрочной задолженности, если такой порядок предусмотрен учетной политикой компании по стр. 1510 «Заемные средства» — 224 тыс. руб.

Пример 3

Компания получила процентный заем на срок 10 месяцев при условии уплаты процентов при его возврате. Какие суммы и в каких строках баланса отразить?

И сам заем («тело» займа), и начисляемые ежемесячно проценты следует включить в состав краткосрочных обязательств по стр. 1510 «Заемные средства».

Запомните

• Краткосрочные кредиты и займы отражаются в составе краткосрочных обязательств (раздел V бухгалтерского баланса).
• В том же разделе показывают проценты по заемным средствам — как по долгосрочным, так и по краткосрочным.
• Учетной политикой следует предусмотреть способ отражения долгосрочных заемных средств в случаях, когда до даты погашения остается менее 12 месяцев после отчетной даты.

См. также:

• Почему в 1С проценты по долгосрочным займам попадают в баланс в стр. 1510 «Заемные средства»?
• Учет полученного займа и процентов в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email