Досрочный выкуп лизинга с уменьшением выкупной стоимости

Отражение в учете досрочного выкупа предмета лизинга зависит от условий договора: изменилась ли сумма лизинговых платежей, выкупная стоимость и т. д.

В статье разберем отражение в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 операций по досрочному выкупу лизингового основного средства при изменении цены договора и выкупной стоимости.

Нормативное регулирование

В зависимости от условий договора (п. 1-2 ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ):

  • арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (если это прямо прописано в договоре);
  • стороны вправе заключить дополнительное соглашение, установив в нем условия досрочного выкупа.

Выкупная цена предмета лизинга определяется по соглашению сторон (ст. 421 ГК РФ, п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 485 ГК РФ).

Пошаговая инструкция

Организация является лизингополучателем по договору лизинга автомобиля BMW520d. Объект лизинга учтен у нее на балансе:

  • общая стоимость по договору (первоначальная стоимость в БУ) — 3 513 600 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • стоимость по акту приема-передачи (стоимость затрат лизингодателя) — 2 040 000 руб.;
  • срок полезного использования в БУ и НУ — 60 мес.

20 апреля (через 12 месяцев) Организация заключила с лизингодателем дополнительное соглашение о досрочном выкупе:

  • сумма договора уменьшена на 600 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • выкупная стоимость составила 2 210 880 руб. (в т. ч. НДС 20%).

20 апреля Организация перечислила окончательный платеж по договору лизинга в размере выкупной стоимости 2 210 880 руб. (в т. ч. НДС 20%).

21 апреля лизингодатель предоставил документы на выкуп.

Лизинговый платеж за апрель до выкупа не оплачивался.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Корректировка расчетов с лизингодателем
20 апреля 76.07.1 76.07.9 100 000 Уменьшение расчетов по входящему НДС на разницу по договору Корректировка долга —
Прочие корректировки
76.07.1 91.01 500 000 Списание разницы в стоимости договора в БУ Корректировка долга —
Прочие корректировки
Перечисление аванса лизингодателю
20 апреля 60.02 51 2 210 880 2 210 880 Перечисление оплаты поставщику Списание с расчетного счета —
Оплата поставщику
Корректировка стоимости лизингового имущества в НУ
20 апреля 000 01.К 500 000 Уменьшение разницы стоимости в НУ и БУ на сумму уменьшения обязательств Операция, введенная вручную —
Операция
Выкуп лизингового имущества, принятие собственного ОС к учету
21 апреля 60.01 60.02 2 210 880 2 210 880 2 210 880 Зачет аванса Выкуп предметов лизинга
76.07.1 60.01 1 842 400 1 842 400 Выкуп лизингового имущества
19.01 60.01 368 480 368 480 Принятие к учету НДС
76.07.1 76.07.9 368 480 Уменьшение расчетов по входящему НДС ТС
26 02.03 48 000 Начисление последней амортизации
01.01 01.03 2 928 000 2 040 000 2 040 000 Перемещение ОС в состав собственных
02.03 02.01 585 600 Перенесение амортизации
02.03 01.01 374 000 374 000 Перенесение амортизации в НУ
01.01 01.К 176 400 176 400 Перенесение неамортизируемой части в НУ
Регистрация СФ поставщика
21 апреля 368 480 Регистрация СФ поставщика Счет-фактура полученный на поступление
68.02 19.04 368 480 Принятие НДС к вычету
368 480 Отражение вычета НДС в Книге покупок Отчет Книга покупок

Корректировка расчетов с лизингодателем

Проверка расчетов с лизингодателем

Проверьте остатки по счету 76.07 на момент завершения договора лизинга с помощью отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету в разделе Отчеты.

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

Остатки включают:

  • Кт 76.07.1 — задолженность по арендным обязательствам, включая НДС;
  • Дт 76.07.9 — отложенный НДС по арендным обязательствам.

По договоренности цена договора снижена на 600 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), и задолженность на момент выкупа составляет 2 210 880 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Корректировка задолженности перед лизингодателем

Стоимость ОС не подлежит изменению в БУ (п. 14 ПБУ 6/01), поэтому сумма, на которую уменьшилась общая цена по договору лизинга, учитывается как прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

В НУ расходами признаются только уплаченные лизинговые платежи, поэтому доход от списания части задолженности не возникает.

Шаг 1. Уменьшите остаток отложенного НДС на сумму налога со сниженной стоимости договора документом Корректировка долга вид операции Прочие корректировки в разделе Покупки.

Расчет по нашему примеру:

  • 600 000 : 120 х 20 = 100 000 руб.

Укажите в шапке документа Дебитор и Кредитор — лизингодатель.

Заполните вкладку Дебиторская задолженность по кнопке Заполнить остатком отложенного НДС и откорректируйте графы:

  • Сумма — укажите сумму НДС с уменьшения цены договора (в нашем примере 100 000 руб.);
  • Сумма НУ — очистите, т. к .по данному счету НУ не ведется.

На вкладке Счета учета укажите:

  • Счет76.07.1 «Арендные обязательства»;
  • Контрагенты — лизингодатель;
  • Договоры — договор с лизингодателем.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 76.07.1 Кт 79.07.9 — уменьшена задолженность лизингодателю на отложенный НДС с суммы, на которую снижена цена договора.

Шаг 2. Создайте еще один документ Корректировка долга вид операции Прочие корректировки в разделе Покупки для списания части задолженности.

Расчет по нашему примеру:

  • 600 000 – 100 000 = 500 000 руб.

Заполните документ аналогично предыдущему. На вкладке Кредиторская задолженность укажите:

  • Сумма — сумма уменьшения по договору без НДС (в нашем примере — 500 000 руб.);
  • Сумма НУ — очистите, т. к. НУ по данному счету не ведется.

На вкладке Счета учета укажите:

  • Счет91.01 «Прочие доходы»;
  • Прочие доходы и расходы — статья с видом Прочие внереализационные доходы (расходы):
    • флажок Принимается к налоговому учету — не установлен.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 76.07.1 Кт 91.01 — списание части задолженности лизингодателю;
  • Кт НЕ.04 — списание доходов, не учитываемых в НУ.

Перечисление оплаты лизингодателю

Погашение задолженности перед лизингодателем отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки.

Укажите:

  • Сумма — сумма по дополнительному соглашению о досрочном выкупе (в нашем примере — 2 210 880 руб.);
  • Статья расходовПриобретение, создание, модернизация и реконструкция внеоборотных активов (в нашем примере вся сумма составляет выкупную стоимость ОС).

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 60.02 Кт 51 — перечислен аванс лизингодателю.

Корректировка стоимости лизингового имущества в НУ

Первоначальная стоимость в НУ ставшего собственным ОС — выкупная цена лизингового имущества. В дальнейшем ее признают в расходах посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Проанализируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 с отбором по основному средству — объекту лизинга. Показатели — БУ и НУ.

В программе на счете 01 в БУ отражена первоначальная стоимость ОС с учетом всех лизинговых (арендных) платежей. В связи с уменьшением арендного обязательства уменьшается, соответственно, и разница между стоимостью БУ и НУ по нему. Поэтому нужно уменьшить остаток на счете 01.К на дату заключения соглашения с помощью документа Операция, введенная вручную в разделе Операции.

Укажите:

  • Дебет000 «Вспомогательный счет»;
  • Кредит01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества»;
    • Субконто 1 — лизинговое ОС.
  • Сумма, Сумма НУ Дт — не заполняется;
  • Сумма НУ Кт — сумма уменьшения обязательств по договору (в нашем примере — 500 000 руб.).

Выкуп лизингового имущества

Выкуп имущества оформите так же, как выкуп по окончании срока договора документом Выкуп предметов лизинга, из раздела ОС и НМА.

Укажите дату выкупа, Контрагента и Договор. На вкладке Предметы лизинга по кнопке Заполнить табличная часть заполнится автоматически остатками по счетам арендных обязательств на указанную дату.

На вкладке Бухгалтерский учет проверьте заполнение:

  • Арендные обязательства:
    • Счет учета76.07.1 «Арендные обязательства».
  • Собственные основные средства:
    • Счет учета01.01 «Основные средства в организации»;
    • Счет начисления амортизации (износа)02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».

На вкладке Налоговый учет укажите:

  • Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов — можно выбрать из 3-х вариантов:
    • Начисление амортизации — если выкупная стоимость ОС более 100 тыс. руб. (в нашем примере выбираем этот порядок);
    • Включение в расходы при принятии к учету — если выкупная стоимость ОС 100 тыс. руб. или менее;
    • Стоимость не включается в расходы — если стоимость ОС нельзя учесть в НУ;
  • флажок Начислять амортизацию — устанавливается при порядке включения стоимости в расходы — Начисление амортизации;
  • Срок полезного использования (в месяцах) — остаток срока полезного использования после выкупа, устанавливается автоматически (в нашем примере: 60 – 12 = 48 мес.).

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса поставщику по выкупной стоимости;
  • Дт 76.07.1 Кт 60.01 — выкуп ОС;
  • Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС;
  • Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 — списание арендного обязательства в части НДС;
  • Дт 26 Кт 02.03 — начисление в последний раз амортизации по ОС в лизинге;
  • Дт 26 Кт 02.03 — корректировка в НУ излишне начисленной амортизации;
    По условиям нашего примера в апреле лизинговый платеж не оплачивался, поэтому признания расходов в НУ нет.
  • Дт 01.01 Кт 01.03 — перенесение ОС в состав собственных;
  • Дт 02.03 Кт 02.01 — перенесение амортизации, начисленной в БУ за период лизингового договора;
  • Дт 02.03 Кт 01.01 — корректировка стоимости ОС в НУ за счет амортизации;
  • Дт 01.01 Кт 01.К — корректировка стоимости ОС в НУ за счет неамортизируемой части.

Проверьте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 01.

После корректировки стоимость ОС в НУ равняется выкупной стоимости (2 210 880 – 368 480 = 1 842 400 руб.).

Начиная со следующего месяца после выкупа ОС начисление амортизации в НУ отражается исходя из новой первоначальной стоимости регламентной операцией Амортизация и износ основных средств в процедуре Закрытие месяца.

Проверим расчет амортизации по новой стоимости в НУ:

  • 1 842 400 / 48 = 38 383, 33

В БУ сумма амортизации продолжает начисляться в прежнем порядке:

  • 2 928 000 / 60 = 48 800

Регистрация СФ поставщика

Для регистрации входящего счета-фактуры укажите его номер и дату внизу формы документа Выкуп предметов лизинга, нажмите кнопку Зарегистрировать.

Если в документе Счет-фактура полученный на поступление установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будет сделана проводка по принятию НДС к вычету Дт 68.02 Кт 19.04.

  • Код вида операции 01 «Получение товаров, работ, услуг».

Отчетность

В декларации по налогу на прибыль операции по досрочному выкупу ОС не отражаются.

Сумма дохода от списания части лизинговых платежей найдет отражение в Отчете о финансовых результатах:

  • стр. 2340 «Прочие доходы». PDF

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика:
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение: 27.05.2021
Помогла статья? Оцените её
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)


Загрузка...
Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Добавить комментарий