Приобретение товаров по договору в условных единицах: особый переход прав собственности в 1С

Чаще всего при приобретении товаров право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки, но иногда в договоре купли-продажи может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности. Для бухгалтера ситуация становится еще более запутанной, если товар приобретают по договорам в условных единицах (у.е.)

В данной статье мы ответим на вопрос, как отразить приобретение товаров по договору в у.е., если дата отгрузки не совпадает с датой перехода права собственности.

В 2022 — 2024 годах признание положительных курсовых разниц для налога на прибыль производится по мере погашения задолженности (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ в ред. Закона N 67-ФЗ). Подробнее в статье >>

 

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Организация заключила договор на поставку товаров с поставщиком ООО «МТК Линия», выраженный в у.е. (1 у.е. = 1 USD), на общую сумму 1 770 USD.

В договоре установлен следующий график платежей:

• 40% — предоплата;
• 60% — в течение 10-ти дней после поступления товаров на склад покупателя.

По условиям договора отгрузка товаров производится после внесения предоплаты в размере 40%. Право собственности на товары переходит при их поступлении на склад покупателя.

01 сентября осуществлена 40% предоплата поставщику за товары в сумме 708 USD (в т. ч. НДС 18%) в рублевом эквиваленте.

02 сентября поставщик ООО «МТК Линия» отгрузил товары со склада.

09 сентября товар Подушки декоративные «Моне» (150 шт.) на общую сумму 1 770 USD поступил на склад и был принят к учету.

12 сентября Организация погасила задолженность за поставленные товары поставщику в сумме 1 062 USD в рублевом эквиваленте.

Условные курсы для оформления примера:

• 01 сентября курс 60,00 руб./USD;
• 02 сентября курс 61,00 руб./USD;
• 09 сентября курс 63,00 руб./USD;
• 12 сентября курс 62,00 руб./USD.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Перечисление аванса поставщику

Перечисление аванса поставщику отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание.

Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по данному примеру.

Договор с поставщиком в у.е. должен быть заполнен следующим образом:

• Цена в — USD, т. е. у.е., в которой заключен договор;
• Оплата в — переключатель руб., т. е. валюта платежа.

В результате выбора такого договора в документе Списание с расчетного счета автоматически устанавливаются следующие счета расчетов с поставщиком в поле Счет расчетов – 60.31 и в поле Счет авансов – 60.32.

Так как оплата поставщику производится в рублях, но расчеты ведутся по договору в у.е., то в документе устанавливается:

• Сумма – сумма оплаты в руб. согласно выписке банка;
• Курс расчетов – курс на дату оплаты из справочника Валюты;
• Сумма расчетов – сумма оплаты, выраженная в у.е., она получается в результате деления суммы в рублях на курс расчетов.

Проводки по документу

Отгрузка товаров поставщиком

Поставщик определяет налоговую базу по НДС в момент отгрузки независимо от момента перехода права собственности (п. 1 ст. 167 НК РФ). Он обязан выставить отгрузочный счет-фактуру в течение 5-ти календарных дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки (Письмо Минфина РФ от 06.10.2015 N 03-07-15/57115).

По условиям нашего примера поставщик отгрузил товары 02 сентября, одновременно он выставил отгрузочный счет-фактуру в адрес нашей Организации. PDF

Сумма стоимости отгруженных товаров, а так же НДС, указанные в отгрузочном СФ, определяются поставщиком:

• оплаченная часть по курсу на дату оплаты (01 сентября);
• неоплаченная часть по курсу на дату отгрузки (02 сентября).

Проверка суммы НДС по отгрузочному СФ в рублях.

Дата	Сумма	Сумма без НДС, USD	Сумма НДС, USD	Курс	Сумма без НДС, руб.	Сумма НДС, руб.
01 сентября	Оплаченная сумма	600	108	60	36 000	6 480
02 сентября	Неоплаченная сумма	900	162	61	54 900	9 882
02 сентября	Сумма всего	1 500	270		91 500	16 470

В 1С документ Счет-фактура полученный можно зарегистрировать, если введен документ-основание, например, документ Поступление (акт, накладная).

На момент получения счета-фактуры от поставщика право собственности на товары еще не перешло к нашей Организации и первичные документы на поставку не получены. Следовательно, зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру в 1С на данном этапе невозможно. Его регистрация осуществится одновременно с приемкой товаров на этапе Приобретение товаров по договору в у.е.

Приобретение товаров по договору в у.е.

Товары, находящиеся складах организации, учитываются на счете 41.01 «Товары на складах» по фактической себестоимости их приобретения (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Приобретение товаров отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары в разделе Покупки — Покупки – Поступления (акты, накладные) – Поступление – Товары (накладная).

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление (акт, накладная) по данному примеру.

В нашем примере дата перехода права собственности не совпадает с датой отгрузки, тогда в шапке документа:

• Накладная № от – номер накладной и ее дата, указанные поставщиком;
• Номер от – порядковый номер регистрации в 1С и дата принятия на учет товаров, т.е. дата перехода права собственности.

В форме Цены в документе устанавливается курс из справочника Валюты на дату документа Поступление (акт, накладная).

Курс на дату приемки товаров (перехода права собственности) используется только для пересчета неоплаченной стоимости товаров. Оплаченная стоимость товаров учитывается по курсу оплаты.

В нашем примере для пересчета у.е. в рубли курс берется:

• по оплаченной части из документа Списание с расчетного счета;
• по неоплаченной части из данного документа Поступление (акт, накладная) — форма Цены в документе.

В табличной части указываются приобретаемые товары.

В табличной части цены указываются в у.е., но в проводках суммы выражены в рублевом эквиваленте.

Проводки по документу

Документ формирует проводки по приобретению товаров в рублевой оценке, исходя из курса на дату оплаты по предоплаченной части и исходя из курса на дату приемки товаров по неоплаченной части.

Ранее до момента принятия товаров к учету поставщик выставил в адрес нашей Организации отгрузочный счет-фактуру в момент отгрузки.

В нашем примере дата отгрузки (02 сентября) отлична от даты перехода права собственности (09 сентября) и рублевая оценка НДС так же отличается:

• сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика — 16 470 руб.;
• сумма НДС, рассчитанная исходя из курса у.е. на дату перехода права собственности — 16 686 руб. На эту сумму и формируется проводка Дт 19.03 Кт 60.31 при проведении документа.

Покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком, указанный в счете-фактуре (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Сумма НДС, принятая к вычету не корректируется. Разницы в части НДС учитываются в составе внереализационных доходов или расходов по ст. 250, 265 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013804.1).

В проводках и налоговом регистре по НДС необходимо отразить ту сумму НДС, которую поставщик предъявил по счету-фактуре. Для того, чтобы по Дт 19.03 была отражена сумма 16 470 руб. необходимо:

• ввести дополнительную проводку Дт 91.02 Кт 19.03, уменьшив входящий НДС на сумму 216 руб.;
• уменьшаемую сумму НДС по БУ включить в состав прочих расходов Дт 91.02, по НУ в состав внереализационных расходов.

Проводка добавляется вручную при включенном флажке Ручная корректировка в форме Движения документа.

Также надо откорректировать движения по регистру накопления НДС предъявленный по данным входящего счета-фактуры:

• Сумма без НДС — 91 500 руб., т.е. сумма без НДС из счета-фактуры поставщика гр.5;
• НДС — 16 470 руб., т.е. сумма НДС из счета-фактуры поставщика гр.8.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа по оприходованию товаров. В 1С используется Приходный ордер по форме М-4.

Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Приходный ордер (М-4) документа Поступление (акт, накладная). PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль разница по НДС отражается в составе внереализационных расходов: PDF

• Лист 02 Приложение N 2 стр. 200 «Внереализационные расходы».

Регистрация СФ от поставщика

НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• товары приняты к учету.

Для регистрации входящего счета-фактуры необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать.

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная).

• Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Проводки по документу

По откорректированным ранее регистрам в документе Поступление (акт, накладная) сумма в движениях отражается уже исправленная. Следовательно, регистры Бухгалтерский и налоговый учет, НДС Покупки и НДС Предъявленный не редактируются.

Необходимо только откорректировать запись в регистре сведений Журнал учета счетов-фактур в соответствии со счетом-фактурой, полученным от поставщика. Корректировка производится вручную при включенном флажке Ручная корректировка.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок. PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

• сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

• счет-фактура с кодом вида операции «01».

Перечисление оплаты поставщику

В нашем примере прошла лишь частичная предоплата. Поэтому в момент принятия на учет товаров образовалась кредиторская задолженность перед поставщиком по Кт 60.31, рассчитанная по курсу на дату принятия на учет товаров.

В соответствии с договором погашение задолженности (оплата) должно происходить по курсу у.е. на день оплаты.

В момент постоплаты по договору в у.е. происходит переоценка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).

В результате этого возникают Курсовые разницы.

В 1С перечисление задолженности поставщику оформляется документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки — Списание. Данный документ можно создать на основании документа Поступление (акт, накладная) по кнопке Создать на основании.

Оплата поставщику производится в рублях, но расчеты ведутся по договору в у.е., то в документе устанавливается:

• Сумма – сумма оплаты в руб. согласно выписке банка;
• Курс расчетов – курс на дату оплаты из справочника Валюты;
• Сумма расчетов – сумма оплаты, выраженная в у.е., она получается в результате деления суммы в рублях на курс расчетов.

Проводки по документу

Проверка расчета курсовых разниц.

Дата		Сумма, USD	Курс	Сумма, руб.
09 сентября	Неоплаченная сумма на момент оприходования	1 062	63	66 906
12 сентября	Сумма оплаты	1 062	62	65 844
12 сентября	Курсовая разница	1 062	1	1 062

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль положительная курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов: PDF

• Лист 02 Приложение N 1 стр. 100 «Внереализационные доходы».

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email