Поддержка IT-компаний: налоговый маневр

В этой статье разберемся, что такое налоговый маневр для IT-отрасли и как изменения законодательства влияют на налогообложение:

• НДС;
• налога на прибыль;
• страховые взносы;
• УСН.

Нормативное регулирование

В целях налоговой поддержки IT-компаний в России принят Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Так называемый налоговый маневр для IT-отрасли будет применен с 1 января 2021.

Главная идея авторов документа — обеспечить адресную поддержку российским разработчикам программного обеспечения для ЭВМ и баз данных, усилить их позиции в ценовой конкуренции с иностранными компаниями, установить налоговые условия для IT-бизнеса лучше, чем в таких привлекательных на сегодняшний день юрисдикциях, как индийская и ирландская.

НДС

Льгота по НДС для правообладателей ПО и баз данных становится ориентированной на российский бизнес. Дело в том, что с 2021 года пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предполагает освобождение от налогообложения НДС реализации на территории РФ:

• исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;
• прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».

От прежней редакции этого подпункта отличия разительные:

1. До внесения изменений льготой можно было воспользоваться в отношении любого ПО и баз данных, а теперь, как видим, она касается только объектов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.Этот реестр размещен в сети Интернет на сайте ст. 12.1 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» в целях расширения использования российских программ и баз данных, подтверждения их происхождения из РФ, а также в целях оказания правообладателям мер государственной поддержки. Выходит, что любые ПО и БД, которые в этот реестр не включены, с 2021 года будут продаваться с НДС по ставке 20%. Пользователи это сразу ощутят.
2. В норму внесены уточнения, снимающие долго мучившие налогоплательщиков неопределенности.Так, из новых формулировок можно сделать выводы, что от НДС освобождаются не только отчуждение права и передача права пользования на основании лицензионного договора, но и на основании сублицензии; что льгота распространяется на обновления и дополнительные функциональные возможности к ПО и БД; что предоставление удаленного доступа к рассматриваемым результатам интеллектуальной деятельности через Интернет также не мешает применять льготу.
3. Освобождение от налогообложения НДС не стали распространять на операции по передаче прав на использование программам для электронных вычислительных машин и баз данных, если такие права связаны с распространением рекламной информации в сети Интернет и (или) дают возможность получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в Интернете, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Налог на прибыль

Одна из главных новостей — введение ставки 3% по налогу на прибыль для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

Ставка применяется с налогового периода 2021 года. Фактически это будет одна из самых низких налоговых ставок в мире для соответствующей сферы деятельности.

Весь налог зачисляется в федеральный бюджет, а для отчислений в региональные бюджеты ставка составит 0%.

Как видим, льгота обошла стороной иностранные компании, занимающиеся теми же видами деятельности в РФ, а также тех, кто занимается просто продажей ПО и БД.

Сниженные налоговые ставки применяются при одновременном выполнении трех условий:

1. Организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.
   Такой документ может получить только российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при условии, что данная организация осуществляет разработку и реализацию программ для ЭВМ и баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758).Обратим внимание, что в абз. 1 п. 1.15 ст. 284 НК РФ перечислены лица, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, разработчики ПО и БД и т. д. по тексту. Складывается первое впечатление, что эти категории льготников можно соотнести с видами деятельности, предусмотренными группировками 62 «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги» и 63 «Деятельность в области информационных технологий» ОКВЭД2, но т. к. одним из условий применения льготной ставки названа государственная аккредитация таких компаний, то те, кто осуществляет деятельности из группировки 63 (создание инфраструктуры для хостинга, обработка данных; предоставление систем поиска и прочих порталов для информационно-коммуникационной сети Интернет, включая деятельность сетевых изданий; деятельность информагентств; деятельность по предоставлению прочих информационных услуг), но не из группировки 62, сразу отпадают: не занимаясь разработкой или сопровождение ПО или БД, аккредитацию не получишь.
2. Доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через Интернет, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных про-грамм для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период.В расчет доли не принимаются доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в Интернете и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в Интернете, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки (далее – доходы от прав, связанных с распространением рекламной информации).
   Как следует из формулировки, если организация распространяет не только ею разработанное, но и стороннее ПО, базы данных, то в расчет доли принимается лишь доход, приходящийся на свои разработки.
   При подсчете общей суммы доходов:
   

   Учитываются	Не учитываются
   — доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ); — почти все внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)	— курсовые разницы (п. 2, 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ); — доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от реализации льготируемых товаров, работ, услуг, имущественных прав; — необлагаемые налогом на прибыль доходы (ст. 251 НК РФ)

3. Среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7 человек.

Если хотя бы одно из условий не выполняется (перестает выполняться), применять льготную ставку по налогу на прибыль нельзя с начала года, в котором было допущено несоответствие.

Важно обратить внимание и на то, что из п. 6 ст. 259 НК РФ исключена налоговая льгота, позволявшая IT-компаниям расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признавать материальными расходами, не применяя механизм амортизации. С 2021 года в отношении таких объектов следует применять общий порядок в зависимости от их характеристик. Обратной силы норма не имеет, поэтому речи о восстановлении ранее списанных расходов такого рода не идет, как и о переклассификации таких объектов в ОС, если они уже введены в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2021.

Страховые взносы

Для российских IT-компаний, начиная с 2021 года и на бессрочный период, устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% (пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ) на:

• обязательное пенсионное страхование — 6,0%;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1,5%;
• обязательное медицинское страхование — 0,1%.

Пониженные тарифы предусмотрены для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

Условия применения льготы (п. 5 ст. 427 НК РФ), которые должны выполняться одновременно, несколько отличны от условий, установленных в отношении льготы по налогу на прибыль:

Общая сумма доходов для целей расчета доли определяется так же, как для налога на прибыль.

Если организация одновременно относится к нескольким льготным категориям из ст. 427 НК РФ, именно указанные нами тарифы применяются как приоритетные (Письмо Минфина РФ от 17.08.2018 N 03-15-06/58587). Например, если IT компания является субъектом МСП, то применять нужно тариф, который мы рассмотрели, а не тариф для МСП.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из условий о доходе или численности работников, или лишается государственной аккредитации либо статуса резидента ОЭЗ, она не вправе применять пониженный тариф с начала года, в котором допущено несоответствие.

Другие налоговые льготы для IT-компаний, не связанные с законом N 265-ФЗ

УСН

Некоторые регионы России поддерживают сниженными ставками тех налогоплательщиков из отрасли, которые применяют УСН.

Приведем несколько примеров таких льгот:

Рекомендуем поинтересоваться, предусмотрены ли подобные льготы законодательством вашего субъекта РФ.

Прочие меры господдержки

Помимо налоговой поддержки отрасли информационных технологий в РФ практикуются и иные экономические меры поддержки этих видов деятельности. В частности, этому посвящен ряд постановлений Правительства РФ:

1. Постановление Правительства РФ от 05.12.2019 N 1598 (в ред. от 02.07.2020) «Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидий в рамках поддержки проектов по преобразованию приоритетных отраслей экономики и социальной сферы на основе внедрения отечественных продуктов, сервисов и платформенных решений, созданных на базе «сквозных» цифровых технологий, с применением льготного кредитования».
2. Постановление Правительства РФ от 11.09.2019 N 1185 (в ред. от 02.07.2020) «Об утверждении Правил предоставления субсидии из федерального бюджета российскому юридическому лицу в целях реализации отдельных мероприятий федерального проекта «Информационная безопасность» национальной программы «Цифровая экономика Российской Федерации».
3. Постановление Правительства РФ от 03.05.2019 N 549 (в ред. от 02.07.2020) «О государственной поддержке компаний-лидеров, разрабатывающих и обеспечивающих внедрение продуктов, сервисов и платформенных решений преимущественно на основе российских технологий и решений для цифровой трансформации приоритетных отраслей экономики и социальной сферы в рамках реализации дорожных карт по направлениям развития «сквозных» цифровых технологий».
4. Постановление Правительства РФ от 03.05.2019 N 550 (в ред. от 02.07.2020) «Об утверждении Правил предоставления субсидии из федерального бюджета на государственную поддержку проектов по внедрению отечественных продуктов, сервисов и платформенных решений, созданных на базе «сквозных» цифровых технологий, в субъектах Российской Федерации в рамках реализации дорожных карт по направлениям развития «сквозных» цифровых технологий».
5. Постановление Правительства РФ от 03.05.2019 N 555 (в ред. от 02.07.2020) «Об утверждении Правил предоставления субсидии в рамках поддержки проектов по преобразованию приоритетных отраслей экономики и социальной сферы на основе внедрения отечественных продуктов, сервисов и платформенных решений, созданных на базе «сквозных» цифровых технологий».
6. Постановление Правительства РФ от 03.05.2019 N 554 (в ред. от 02.07.2020) «Об утверждении Правил предоставления субсидии из федерального бюджета федеральному государственному бюджетному учреждению «Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере» на осуществление грантовой поддержки проектов малых предприятий по разработке и внедрению цифровых платформ и технологий для них, направленных на развитие информационной инфраструктуры, и на осуществление государственной поддержки юридических лиц в целях финансового обеспечения проектов по разработке, применению и коммерциализации «сквозных» цифровых технологий».

Сейчас также идет подготовка механизмов дополнительного стимулирования отечественной IT-отрасли, которые включают в себя как прямую поддержку компаний на внедрение инноваций и запуск стартапов, так и стимулирование спроса, развитие ГЧП партнерства и кадрового потенциала в этой отрасли (Информация Минфина «О налоговом маневре в IT-отрасли» от 10.07.2020).

Эти документы доработаны и актуализированы совсем недавно с учетом сегодняшней экономической ситуации.

Учет в 1С

Страховые взносы

Изменения по ставкам страховых взносов в 1С 8.3 Бухгалтерии запланированы на декабрь 2020 года, мы расскажем об этом в будущих публикациях.

Реализацию изменений можно самостоятельно отслеживать на сайте 1С.

Налог на прибыль

Ставка налога на прибыль устанавливается в Учетной политике по налогу на прибыль через Главное – Настройки – Налоги и отчеты – вкладка Налог на прибыль.

Подробнее Настройка учетной политики по НУ в 1С: Налог на прибыль — Ставки налога

См. также:

• Подписан закон с новыми пониженными тарифами взносов для IT-компаний
• [06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email