Добрый день! Наша организация в 2022 г. получила субсидию на возмещение затрат , связанных с приобретением оборудования в размере 20% от суммы ранее приобретенных и введенных в эксплуатацию ОС (2 921 832 руб). Для целей БУ мы данную сумму разбили на 2 части: 1) 20% от уже начисленной амортизации отнесли на доход единовременно (1341865*20%=268 373 руб), 2)остаток субсидии (2 653 459 руб) отразили на сч98 в ДБП и списываем на сч.91 в течении оставшегося СПИ по ОС. В НУ нужно было отражать также? Либо отнести в доход единовременно субсидию в размере 100% начисленной на тот момент амортизации, либо всю сумму субсидии единовременно отразить в доходе в момент получения субсидии?
В 2024 г. в рамках проведенной проверки УФК по РБ Министерства Промышленности РБ по выдаче субсидий на приобретение нового оборудования, заявлено о завышении выданной субсидии на сумму 59 220 руб., а именно дополнительным расходам, включенным в первоначальную стоимость ОС. Как отразить возврат этой субсидии?
Все комментарии (4)
Комментарии закрыты.
Добрый день!
Всё верно, когда субсидия выделена уже после приобретения ОС и ввода его в эксплуатацию, и на дату ее получения ОС уже амортизируется.
Предоставленная на финансирование капитальных затрат субсидия в размере начисленной амортизации отражается как увеличение финансового результата организации. Оставшаяся часть — как доходы будущих периодов (п. 10 ПБУ 13/2000).
Операции в БУ.
Дт 86 Кт 91-1 — Часть полученной субсидии начисленной на момент получения бюджетных средств амортизации признана прочим доходом.
Дт 86 Кт 98-2 — Оставшаяся часть полученной субсидии включена в состав доходов будущих периодов.
Дт 98-2 Кт 91-1 В сумме начисленной амортизации признан прочий доход.
В НУ субсидия на создание (или приобретение) амортизируемого имущества учитывается в внереализационных доходах по мере начисления амортизации. В данной ситуации отражение будет совпадать с суммами БУ.
Субсидия на создание и приобретение амортизируемого имущества в НУ
Если вернуть нужно только часть субсидии, то восстановление целевого финансирования на сумму начисленной амортизации и несписанной суммы доходов будущих периодов можно произвести пропорционально возвращаемой сумме.
Возврат субсидии в БУ оформляем также ручными операциями.
Дт 86 Кт 76 — Отразили задолженность по возврату субсидии
Дт 91-2 Кт 86 — Восстановили целевое финансирование на сумму начисленной амортизации
Дт 98-2 Кт 86 — Восстановили целевое финансирование на несписанную сумму доходов будущих периодов
В НУ, на дату получения уведомления о возврате субсидии отразить в состав внереализационных расходов.
1.В момент получения субсидии ОС уже несколько месяцев амортизировалось. Так как субсидию мы получили в размере 20% от первоначальной стоимости ОС, по и единовременно в доход признаем только 20% от суммы амортизации, а не всю сумму амортизации на момент получения субсидии, верно?
Например первоначальная стоимость ОС139 814 руб, до момента получения субсидии начислена амортизация 2330 руб. Следовательно единовременно в доход берем 466 руб, (2330*20%) а в ДБП оставляем остальное 27961-466 =27 495руб. Далее ДБП списываем в течении оставшегося СПИ? Отражаем одинаково в БУ и НУ (если амортизация и СПИ одинаковая)?
2. Возврат субсидии 5922 руб. отразили на сч.86
далее отражаем 3 частями:
— в части единовременного списания (466 руб — 367,32 = 98,69 руб) Дт 91-2 Кт 86 — Восстановили целевое финансирование, расходы?
— в части ДБП, списанных за 2 года с момента получения субсидии до момента возврата (838,95 руб) отражаем Дт 91-2 Кт 86 или Дт 98-2 Кт 86 ?? (В течении двух лет списывали ДБП Дт.98 К.91.1)
— в части не списанных ДБП (4984,36) т 98-2 Кт 86 — Восстановили целевое финансирование на несписанную сумму доходов будущих периодов
3. В НУ, на дату получения уведомления о возврате субсидии отразить в состав внереализационных расходов — всю сумму возврата? Почему, если при получении субсидии отражали в НУ аналогично как в БУ? Если мы отразим в НУ расходах всю сумму возврата, то нужно на сумму несписанных ДБП сделать корректировку? Какие проводки будут в НУ?
1) Все верно.
2) Восстанавливаем только в части начисленной амортизации в течении двух лет — Дт 91-2 Кт 86.
Остальную сумму Дт 98-2 Кт 86 — Восстановили целевое финансирование на несписанную сумму доходов будущих периодов.
3) В части НУ, на основании п. 4.1 ст. 271 НК РФ, в случае нарушения условий получения субсидий, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Если нужно вернуть, сумму субсидии, ранее не учтенную в составе налоговых доходов (в части, подлежащей возврату), следует включить в состав внереализационных доходов.
Дт 91.2 Кт 86.
По мнению Минфина — Субсидию, которую признали в доходах, а потом ее пришлось вернуть, нужно исключить из доходов в размере возвращенной суммы.
Для этого нужно подать уточненные декларации за те периоды, в которых была отражена субсидия (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 31.08.2022 N 03-03-06/1/84813, от 18.06.2020 N 03-03-06/1/52448, от 19.05.2020 N 03-03-07/41091).
С другой стороны опираясь на постановление суда (см. Постановление АС УО от 04.12.2019 N Ф09-8270/19 по делу N А60-5798/2019)., Уточненные декларации по налогу на прибыль за периоды, когда сумма подлежащей возврату субсидии включалась в налоговые доходы, сдавать не нужно, так как взыскание с предприятия субсидии следует рассматривать как новое обстоятельство.
По вопросу отражения возврата субсидии в НУ лучше дополнительно обратиться за письменным разъяснением напрямую в Минфин или ИФНС, это обезопасит от претензий.
Так как вопрос достаточно противоречивый, особенно в части, когда нужно отражать возврат в НУ.