Добрый день.
ООО работает на ОСНО, является малым предприятием.
По договорам лизинга в 2022 были приобретены основные средства — автотранспорт, находящийся на балансе лизингополучателя, с дальнейшим правом выкупа по выкупной стоимости, указанной в договоре отдельной строкой. В 2023 году ООО перешла с ОСН на УСН.
Вопрос:
1. Нужно ли восстанавливать НДС:
а) если ОС на 31.12.22 по-прежнему находится в лизинге,
б) если ОС на 31.12.22 выкуплено из лизинга (в 2022) и принято на учет как собственное ОС.
2. Если нужно, то:
а) НДС восстанавливается с остаточной стоимости, полученной в соответствии с ФСБУ 25/2018,
б) НДС восстанавливается с выкупной стоимости ОС.
Добрый день!
По более ранним рекомендациям Минфина высказывалась позиция, что суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), а лизинговые платежи являются услугами, которые получены и использованы единовременно в периоде применения ОСНО (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Соответственно, восстанавливать НДС со старых платежей не требуется (письмо Минфина от 08.10.15 № 03-07-11/57730). Исключение — если имеется не зачтенный уплаченный аванс и НДС с него принят к вычету на момент перехода на УСН. Такой НДС нужно восстановить.
Однако появилось более свежее разъяснение по данному вопросу на основании постановления АС Центрального округа от 26.04.2023 по делу № А48-909/2022.
Суды отмечают, что при наличии в условиях договора лизинга смешанных условий (плата за пользование имуществом и элементы договора купли-продажи при выкупе) суммы платежей невозможно разделить на плату за пользование предметом лизинга и его выкупную стоимость, и НДС восстанавливается по договору в целом. В вашем договоре такие условия прописаны в п. 1.2 и 1.4.
1. НДС нужно восстановить, за исключением, если на момент выкупа ОС полностью самортизировано (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
2. НДС, принятый к вычету при выкупе ОС из лизинга, восстанавливается с суммы, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Рекомендую дополнительно проконсультироваться с аудитором или написать письменный запрос в ФНС, так как по данному вопросу у разных контролирующих органов мнения расходятся.