Активы от ликвидации ОС с 2021

Фактическая себестоимость запасов в БУ

Фактическая стоимость запасов, полученных от выбытия (разбора) ОС — наименьшая из величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):

  • стоимость аналогичных запасов в организации,
  • стоимость выбывающих ОС, затрат от демонтажа.

МЦ, остающиеся от выбытия ОС, которые планируется продать, классифицируются не как запасы, а как долгосрочные активы к продаже (ДАП). Их оценка осуществляется по правилам, указанным в п. 10.2 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Стоимость ДАП

ДАП – МЦ, остающиеся от выбытия ОС, извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (п. 10.1 ПБУ 16/02).

ДАП оценивается в БУ:

  • по остаточной стоимости выбывающего ОС;
  • по нулевой стоимости при ремонте и модернизации.

Последующая оценка ДАП – в порядке, предусмотренном для запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02), в отчетности отражаются в Разделе II «Оборотные активы».

До 2021 года оценка активов производилась по рыночной цене на дату их оприходования (п. 9 ПБУ 5/2001):

Но! Исходя из экономического смысла – это не верно. В момент извлечения активов от ликвидации ОС поступления новых активов не происходит, и экономических выгод организация не получает, т.к. ОС уже признавалось активом организации. Доход должен быть признан в момент продажи данных активов (п. 12 ПБУ 9/99), но не в момент их извлечения (Рекомендация БМЦ от 24.04.2015 N Р-63/2015).

Проводки при ликвидации ОС

Проводки при ликвидации ОС:

  • Дт 10 Кт 01.выб – принятие к учету запасов от ликвидации ОС;
  • Дт 10 Кт 60 – расходы на демонтаж, разборку ОС;
  • Дт 41.ДАП Кт 01.выб – принятие к учету ДАП от ликвидации ОС;
  • Дт 02 Кт 01.выб – списание амортизации;
  • Дт 01.выб Кт 01.01 – списание первоначальной стоимости ОС.

Проводки при продаже ДАП:

  • Дт 62.01 Кт 91.01 – доход от продажи ДАП;
  • Дт 91.02 Кт 41.ДАП – стоимость ДАП списана в расходы.

Оценка в НУ

В НУ нет категории ДАП. Стоимость активов, полученных при ликвидации ОС, учитываются во внереализационных доходах по рыночной стоимости (п. 8, 13 ст. 250 НК РФ, ст. 105.3 НК РФ).

Стоимость ДАП

Осуществлена ликвидация Вилочного погрузчика:

  • С перв. —  1 200 тыс. руб.;
  • СПИ — 60 мес.;
  • Амортизация — 1 180 тыс. руб.;
  • С остаточная — 20 тыс. руб.

В результате ликвидации оприходован металлолом, подлежащий продаже.

Запчасти, полученные в результате ликвидации

Как оприходовать запчасти, полученные в результате ликвидации ОС, если ОС полностью самортизировано:

  • Сост.ОС = 0.

Остаточная стоимость ОС = 0 руб., значит нет возможности оценить в БУ запчасти (п. 16 ФСБУ 5/2019). В НУ оприходуйте запчасти по рыночной стоимости.

Как учитывать оприходованный металлолом от списанных инструментов, или замененных запчастей к производственному оборудованию и относится ли он к запасам? Продаем металлолом после того, как соберется определенное его количество.

Металлолом будет продан в будущем, следовательно, его необходимо квалифицировать как ДАП. Оценка ДАП в БУ осуществляется по остаточной стоимости ОС. Если выбытия ОС не происходит, то оценка металлолома в результате ремонта в БУ = 0 руб. В момент продажи ДАП будет отражен прочий доход по Кт 91.01, себестоимость ДАП списываться не будет, т.к. = 0 руб. В НУ оценка актива – по рыночной стоимости и отражается во внереализационных доходах.

Как учитывать запчасти, полученные при ликвидации ОС? Заранее не известно, как будут использоваться – на продажу или как запчасти к ОС.

Зависит от дальнейшей судьбы активов, полученных в результате ликвидации ОС. Если они будут:

  • продаваться, то Дт 41. ДАП – оценка по С ост. ОС;
  • учитываться, как запасы, то Дт 10 – оценка по аналогичной стоимости запасов, но не более Сост. ОС.

Оказываем услуги по перевозке грузов в собственных железнодорожных вагонах. В связи с ликвидацией вагонов по окончании нормативного срока службы, образуются запчасти, которые потом:

  1. со временем продаются;
  2. устанавливаются на свои вагоны;
  3. сдаются в металлолом, если их забракуют в вагонном депо при установке.

Являются ли вагоны запасами и как эти операции отразить в 1С?

МЦ для продажи (п. 1 и п. 3) по смыслу являются ДАП и отразить их надо:

  • Дт 41 Кт 01.09 — по остаточной стоимости в БУ;
  • Дт 41 Кт 91.01 — по рыночной стоимости в НУ.

Запчасти для установки на свои вагоны (п. 2):

  • если для кап.ремонта, проводимого с периодичностью > 12 мес. или для модернизации:
    • Дт 08 Кт 01.09 — по остаточной стоимости ОС в БУ,
    • Дт 10 Кт 91.01 — по рыночной стоимости запчастей в НУ,
  • если для текущих ремонтов, то по смыслу ФСБУ 5/2019 они не относятся к запасам. Рекомендуем учитывать их в категории запасов по Дт 10.05 — вариант учета обсудите с вашими аудиторами.
  • если для текущих ремонтов, то по смыслу ФСБУ 5/2019 они не относятся к запасам:
    • Дт 10.21.1 Кт 10.21.2 – несущественные активы в БУ,
    • Дт 10.21.1 Кт 91.01 — по рыночной стоимости запчастей в НУ,

    либо

  • их можно транзитно учитывать как запчасти по Дт 10.05

Порядок учета «псевдо запасов» обсудите с вашими аудиторами.

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика: / / /
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение: 04.06.2021
Помогла статья? Оцените её
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Добавить комментарий